Земля в безвозмездном пользовании налоги

Земля в безвозмездном пользовании налоги

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Каковы налоговые риски при заключении договора безвозмездного пользования оборудованием у передающей стороны сделки?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если организация-ссудодатель желает избежать налоговых рисков, то при передаче оборудования в безвозмездное пользование необходимо начислить НДС, выписать счет-фактуру (в одном экземпляре) и зарегистрировать его в книге продаж.
У ссудодателя при предоставлении имущества в безвозмездное пользование не возникает дохода, учитываемого при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Расходы, связанные с безвозмездной передачей, в целях налогообложения прибыли также не учитываются.
Имущество, переданное в безвозмездное пользование коммерческой организации, исключается из состава амортизируемого имущества ссудодателя с месяца, следующего за месяцем передачи имущества.

Обоснование вывода:
В соответствии с п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
На основании п. 2 ст. 689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования соответственно применяются правила, предусмотренные ГК РФ в отношении договора аренды.

НДС

К сведению:
Вместе с тем следует учитывать, что в ряде случаев при передаче имущества в безвозмездное пользование объекта налогообложения по НДС не возникает.
К таким случаям относится, в частности, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям (пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Поэтому если, например, ссудополучатель является государственным или муниципальным унитарным предприятием, то передача ему в безвозмездное пользование оборудования, учтенного ссудодателем в составе основных средств, не облагается НДС.

Налог на прибыль

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Договор безвозмездного пользования;
— Энциклопедия решений. Счет-фактура при безвозмездной передаче;
— Энциклопедия решений. Налогообложение при безвозмездном пользовании. Учет у ссудополучателя.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

14 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Безвозмездное пользование имуществом: налоговые последствия сторон

Материал для подписчиков издания «ЭЖ-Бухгалтер». Для оформления подписки на электронную версию издания перейдите по ссылке.

ЭЖ-Бухгалтер

Бухгалтерское приложение газеты «Экономика и Жизнь» — рассчитано на практикующих бухгалтеров, аудиторов, работников налоговых органов. Представляет актуальные комментарии специалистов, оперативные ответы на вопросы читателей, а также законы, постановления, инструкции, письма и разъяснения министерств и ведомств.

Периодичность выхода: еженедельно, 50 номеров в год. Объем:12 полос.

Земля в безвозмездном пользовании налоги

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Основания, порядок и сроки передачи надела гражданам

Земля из государственных или муниципальных фондов выделяется посредством аренды, торгов, аукционов или в бессрочное пользование. В Земельный кодекс установлены исключения передачи земли иными способами:


  1. продажа земли, находящейся в собственности государства, без торгов (согласно статье 39.3 ЗК РФ);
  2. выделение земли физическому или юридическому лицу в собственность на безвозмездной основе (согласно статье 39.5 ЗК РФ);
  3. выделение земли в аренду без процедуры торгов (согласно статье 39.6 ЗК РФ).

Земельным кодексом определены:

  • сроки выделения земли;
  • основания для отказа в выделении земли (что делать в случае получения отказа от администрации и куда можно обратиться в таком случае мы рассказывали тут);
  • список документов для выделения.

В собственность

Земельные участки передаются в собственность согласно следующим факторам:

  1. посредством проведения аукциона;
  2. продажи земли без процедуры торгов;
  3. на бесплатной основе.

В аренду

Заключение арендного договора на земельный участок, находящегося в государственном или муниципальном фонде производится с целью строительства, наемной эксплуатации, социального пользования и т.п. после проведения аукциона территорий.

Процедура заключения аренды должна быть согласована с Градостроительным кодексом. При этом арендный документ оформляется совместно с договором об освоении территории в целях строительства и эксплуатации наемного дома коммерческого использования или договором об освоения территории в целях строительства и эксплуатации наемного дома социального использования.

В постоянное пользование

В бессрочное пользование земля переходит с установлением платы за пользование участком или без таковой. Происходит это согласно следующим случаям:

  • для физических лиц при окончании пятилетнего периода со дня получения земли в безвозмездное пользование для ведения ЛПХ или реализации фермерской деятельности;
  • для физических лиц при окончании пяти лет со дня получения земли в безвозмездное пользование для ИЖС или ЛПХ в муниципальных образованиях, установленных законодательством (гражданин должен иметь основное место работы в указанном МО по специальности, установленной законодательством);
  • в прочих случаях, определенных статьей 39.5 ЗК РФ.
Читайте так же:  Как избежать налога при дарении квартиры

В безвозмездное срочное пользование

Договор безвозмездного пользования заключается органами власти с гражданином или юридическим лицом, также с организацией, которой земельный участок из государственного фонда предоставляется в постоянное (бессрочное) пользование. Особенности права безвозмездного пользования определены ЗК:

  • наличие обязательных условий, которые прописываются в договоре и должны быть соблюдены участниками процесса;
  • договор оформляется в срочном порядке и допускает к пользованию отдельные категории ссудодерждателей;
  • при безвозмездном пользовании владелец надела не получает вознаграждения за передачу земли.

Отличие безвозмездного пользования от арендного:

  1. Собственник не получает платы за предоставление территории в чужое пользование.
  2. Ссудодержатель пользуется, но не владеет землей.

Обзор документа

В рамках подготовки к проведению в 2018 г. в России чемпионата мира по футболу регион для строительства стадиона передает предприятию в безвозмездное пользование земельные участки, а также объекты капстроительства, расположенные на них, для последующего их сноса и освобождения участков под строительство стадионов.

Разъяснено, что в данной ситуации налогоплательщик включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом. Он определяется исходя из рыночных цен на аренду идентичного объекта.

В силу НК РФ не признаются плательщиками земельного налога организации и физлица в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Участок, предназначенный для строительства стадиона, передается в безвозмездное срочное пользование. В связи с этим предприятие не является плательщиком земельного налога.

Отдельные разъяснения посвящены налогу на имущество в отношении объектов капстроительства, передаваемых предприятию в безвозмездное пользование для последующего сноса.

Порядок предоставления земельных участков: основания, условия и сроки пользования

Приобретение земельного участка из государственных фондов помогает гражданам решать жилищные проблемы по улучшению своего материального состояния.

Для получения права на участок необходимо соответствовать условиям законодательных норм и соблюдать требования, зависящие от имеющихся оснований для предоставления.

Условия и цели

Цели предоставления участков земли, порядок и условия пользования ими определяются на основе Земельного кодекса РФ. Согласно ему землю выдают по следующим направлениям:

  • земля для ИЖС;
  • для личного хозяйства;
  • земля сельхозназначения;
  • для ведения сада и огорода.

Земли сельскохозяйственного назначения

Для приобретения государственной земли под организацию сельского хозяйства следует соблюдать условия, указанные в статье 10 101-ФЗ РФ:


  1. для фермерства приобретаются участки из фондов земель сельскохозяйственного назначения местной администрации;
  2. для строительства, помогающего вести фермерство, могут предоставляться земельные участки из земель сельскохозяйственного назначения и земель иных категорий;
  3. формирование фермерских территорий осуществляется в соответствии с земельным законодательством.

Согласно статье 10 ФЗ-101 граждане для создания фермерства на территории государственной или муниципальной собственности должны подать в исполнительный орган государственной власти или в орган местного самоуправления заявления и пакет требуемых документов (куда нужно обращаться для получения земельного участка в пользование мы рассказывали тут).

Земля под многоквартирным домом

После строительства многоквартирного дома остается прилегающая территория, управлением которой занимаются все собственники объекта недвижимости. Данное право расписано в статье 36 Жилищного кодекса, что обязывает всех собственников МКД ухаживать за выделенной территорией, которая располагается в общей долевой собственности, например:

Больше информации о нюансах пользования землей, находящейся в долевой собственности, найдете в отдельной статье.

Границы и размер земельного участка, на котором расположено здание, определяются в соответствии с требованиями законодательства ЗК и законодательства о градостроительной деятельности.

Оформление в собственность участка под домом может быть проведено, как индивидуально каждым из владельцев жилья, так и коллективно. Для индивидуального владения своей доли понадобиться:

  1. сформировать участок;
  2. определить его границы, как общие, так и каждой доли;
  3. размеры всего участка и отдельно взятой доли;
  4. месторасположение, статус и назначение доли;
  5. установить владельца каждой доли и участка;
  6. оформить правоустанавливающие документы, сделать записи в кадастре и присвоить земле новые кадастровые номера.

После того, как новый владелец получит правоустанавливающие документы на землю, включая кадастровый номер, он становится собственником участка.

Для садоводства и огородничества

В Федеральном законе № 217 в статье 22 регламентированы правила и условия предоставление земельных наделов для разведения садоводства и огородничества.

Для целевого использования надела как садоводческого и огороднического в первую очередь определяется размер участка из государственной или муниципальной собственности. Участок может быть передан на условиях:

Безвозмездно передается в пользование садоводческому или огородническому некоммерческому объединению с установленной площадью садовых или огородных земельных участков, образованных для предоставления членам СНТ. Площадь наделов, которые подлежат отнесению к общему пользованию, определяется размером в двадцать пять процентов площади садовых или огородных земельных участков.

Участки распределяют согласно образованным или образуемым земельным участкам в собственность или аренду без проведения торговых операций в порядке, установленном Земельным кодексом.

Для ведения личного подсобного хозяйства

Земля для целевого использования ведения личного подсобного хозяйства предоставляется на условиях, которые регламентируются законодательными нормами местной администрации. Данный способ выделения наделов производится без составления соглашения на аренду или после окончания без оплатного арендования.

Главным условием является фактическое использование надела по назначению.

Земельным обеспечением могут воспользоваться льготные категории граждан:

  1. молодые семьи;
  2. специалисты;
  3. участники программы переселения;
  4. участники программы по улучшению жилищных условий и т.п.

Обязательными требованиями для большинства граждан участников являются следующие:

  • зарегистрированный брак супругов;
  • отсутствие собственного жилья;
  • отсутствие земельных наделов;
  • регистрация и проживание в предоставляемом надел регионе;
  • необходимость в улучшении условий проживания;
  • наличие постоянного места работы или регистрации супругов центром занятости.
Читайте так же:  Единый налог без регистрации ип

Письмо Федеральной налоговой службы от 22 октября 2014 г. № ГД-4-3/21881 “О налогообложении имущества, полученного в безвозмездное срочное пользование”

Федеральная налоговая служба рассмотрела запрос по вопросу налогообложения имущества, полученного в безвозмездное срочное пользование Предприятием, и сообщает следующее.

Как следует из запроса, в рамках подготовки к проведению в 2018 году в Российской Федерации чемпионата мира по футболу Предприятием от органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации для строительства стадиона в безвозмездное пользование будут получены земельные участки, а также объекты капитального строительства, расположенные на данных участках, для последующего их сноса и освобождения земельных участков под строительство стадионов.

По вопросу учета в составе внереализационных доходов в целях исчисления налога на прибыль организаций дохода в виде безвозмездно полученного права пользования земельными участками, а также находящимися на них объектами капитального строительства, предназначенными для последующего сноса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) предусмотрено, что доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (включая право пользования имуществом), за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ, признаются внереализационными доходами налогоплательщика и, следовательно, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций согласно положениям статей 247 и 248 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 248 НК РФ для целей главы 25 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Учитывая изложенное, для целей налогообложения прибыли получение имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как безвозмездное получение имущественного права.

В соответствии с абзацем вторым пункта 8 статьи 250 НК РФ при получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

Таким образом, налогоплательщик, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает в состав внереализационных доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.

Аналогичная позиция изложена в письмах Минфина России от 07.03.2014 № 03-03-06/1/9966, от 30.08.2012 № 03-03-06/1/444, от 12.05.2012 № 03-03-06/1/243, от 19.04.2010 № 03-03-06/4/43.

По вопросу налогообложения налогом на имущество организаций объектов капитального строительства, планируемых к передаче Предприятию в безвозмездное пользование для последующего сноса данных объектов.

В соответствии со статьей 374 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения

Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу (статья 376 НК РФ).

В соответствии со статьей 389 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

По вопросу налогообложения земельным налогом планируемых к передаче Предприятию в безвозмездное пользование земельных участков.

В соответствии со статьей 387 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Читайте так же:  Органы государственного аудита и финансового контроля

В связи с выделением земельного участка, предназначенного для строительства стадиона в безвозмездное срочное пользование, Предприятие не является плательщиком земельного налога.

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
Д.Ю. Григоренко

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2009 г. N 03-05-05-02/86 Об уплате налога на имущество организаций и земельного налога организациями, занимающими помещения в здании на праве безвозмездного пользования

Вопрос: Территориальный орган Федеральной службы государственной статистики по Астраханской области (Астраханьстат) просит дать разъяснения по уплате налога на имущество и земельного налога организациями, занимающими помещения на условиях права безвозмездного пользования.

Астраханьстат размещается в административном здании на праве оперативного управления и является его балансодержателем. В соответствии с действующим налоговым законодательством, как балансодержатель, Астраханьстат уплачивает налог на имущество по указанному административному зданию и, соответственно, налог на землю под этим зданием. Кроме Астраханьстата в данном административном здании на праве безвозмездного пользования находятся три сторонние организации, которые занимают более 30% кабинетной площади здания.

Должны ли указанные сторонние организации возмещать Астраханьстату в доле занимаемой площади расходы на уплату налога на имущество по зданию и налога на землю под ним? Например, как это производится при уплате коммунальных платежей.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 8 декабря 2009 г. N 3182/202 по вопросу об уплате налога на имущество организаций и земельного налога организациями, занимающими помещения в здании на праве безвозмездного пользования, и сообщается следующее.

На основании положений главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс) налог на имущество организаций уплачивается, в частности, российскими организациями в отношении движимого и недвижимого имущества (в том числе имущества, переданного во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенного в совместную деятельность или полученного по концессионному соглашению), учитываемого на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктами 21, 22 и 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», на балансе организации в составе основных средств учитывается имущество, находящееся на праве собственности, праве хозяйственного ведения и оперативного управления.

Таким образом, в отношении переданного в оперативное управление имущества налогоплательщиком налога на имущество организаций признается организация, являющаяся балансодержателем этого имущества.

Вместе с тем поскольку помещение, полученное организацией по договору безвозмездного пользования, не учитывается на балансе этой организации в качестве объекта основных средств, объекта налогообложения по налогу на имущество организаций у данной организации не возникает.

В соответствии со статьей 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками не признаются организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Согласно статье 36 Земельного кодекса Российской Федерации в случае, если в здании, находящемся на неделимом земельном участке, помещения принадлежат одним лицам на праве собственности, другим лицам на праве хозяйственного ведения либо оперативного управления или всем лицам на праве хозяйственного ведения, эти лица имеют право на приобретение данного земельного участка в аренду с множественностью лиц на стороне арендатора.

При этом гражданским и земельным законодательством Российской Федерации не предусмотрена возможность приобретения организациями, которым переданы некоторые нежилые помещения в безвозмездное пользование, каких-либо прав на часть земельного участка, пропорциональную размеру переданных в безвозмездное пользование нежилых помещений.

В соответствии со статьей 689 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

В силу статьи 695 Гражданского кодекса Российской Федерации ссудополучатель обязан поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, и нести все расходы на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.

Таким образом, в договоре безвозмездного пользования может быть предусмотрена обязанность ссудополучателя осуществлять расходы на содержание переданного по договору имущества, в том числе возмещать ссудодателю уплаченные им налог на имущество организаций и земельный налог.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 декабря 2009 г. N 03-05-05-02/86

Как исчислить налог на прибыль и земельный налог при получении имущества в безвозмездное пользование

ФНС России в письме от 22.10.2014 № ГД-4-3/21881 рассмотрела следующую ситуацию. Организация получила в безвозмездное пользование для строительства стадиона земельный участок с находящимися на нем сооружениями, предназначенными под снос. Как отразится данная операция в налоговой базе по налогу на прибыль? Возникает ли у организации, получившей земельный участок в безвозмездное пользование, обязанность по уплате земельного налога?

Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ плательщики налога на прибыль учитывают внрееализационные доходы при безвозмездном получении имущественных прав, в том числе прав пользования имуществом. При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ. Поэтому при получении имущества в безвозмездное пользование организация должна учитывать внереализационные доходы, равные рыночной стоимости аренды идентичного имущества.

Читайте так же:  Справка 2 ндфл имущественный вычет образец

Что касается земельного налога, то обязанность по его уплате возникает, если земельный участок организация получает в бессрочное пользование (ст. 388 НК РФ). При получении участка в пользование на определенный срок организация не является в отношении этого участка плательщиком земельного налога.

Это удобно: чтобы быть в курсе новостей сайта ЭЖ подпишитесь на нашу рассылку

Земля в безвозмездном пользовании налоги

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Особенности передачи наделов согласно законодательным нормам

Земля из фондов государства или муниципалитете выделяется не только гражданам-участникам программ обеспечения и улучшения жилищных условий, но и другим социальным группам. Особое место в порядке предоставления земли занимают категории военнослужащих и работникам. В большинстве случаев им выделяются участки для пользования на момент проживания или окончания льготного периода.

Работникам на время установления трудовых отношений

Основания и условия предоставления служебных наделов осуществляются согласно правилам в ЗК: работник получает право на безвозмездное срочное пользование наделом земли, пока является трудоустроенным в данной организации.

Общие правила и условия выделения служебных участков описаны в п.2 ст.24 и п.2 ст.47 ЗК РФ. Правом на предоставление служебных наделов обладают организации в соответствии с пунктом 2 статьей 24 ЗК РФ:

  1. Сельскохозяйственные организации, охотничьи хозяйства и лесные.
  2. Государственные и промышленные территории, заповедники и национальные парки.
  3. Рыболовные хозяйства и добывающие/обрабатывающие производства.
  4. Организации транспорта, образования и связи, электроэнергии, строительные компании и торговые.
  5. Учреждения здравоохранения, военные, управленческие фирмы, гостиничные комплексы и рестораны.
  6. Организации социальных и коммунальных услуг.
  7. Международные организации, органы СНГ.

Согласно статье 6, 12 ФЗ № 33 государственные природные заповедники и национальные парки используют участки в постоянном пользования. Распоряжение земельным участком, находящимся в постоянном гражданском пользовании и юридических лиц, категорически не допускается (статья 20 ЗК РФ).

Безусловным правом пользования предоставляется для владельцев служебных наделов (организаций), которым эти земельные участки принадлежат на праве собственности.

Военнослужащим

Согласно Федеральному закону о статусе военнослужащих № 76, для тех кто проходит контрактную службу, находится в военных ведомостях, полагаются льготы с 10 лет выслуги. Особенно это касается бесплатного предоставления в собственность или пожизненного наследуемого владения земельным участком по месту службы:

  • по желанию для ИЖС;
  • ведения личного подсобного хозяйства;
  • для дачного хозяйства или индивидуального/коллективного садоводства.

Военнослужащим с выслугой более 15 лет, за 3 года до увольнения или уволенным связи с возрастом по месту жительства или службы полагается в собственность земельный участок для ИЖС, личного хозяйства, садоводства и т.п.

Военным пенсионерам

Военные пенсионеры согласно законодательной программе ФЗ № 76 полагается бесплатное получение землевладения, которое принадлежит Министерству обороны. В таком случае возможность использования надела ограничивается только сельскохозяйственными работами. Строить на нем запрещено.

Надел предоставляется на общих основаниях. Его можно выкупить у муниципалитета, воспользовавшись льготами, арендовать, бесплатно использовать.

Военные пенсионеры могут воспользоваться региональными льготами на получение жилья и выбрать в регионе будущего проживания земельный надел.

Основание предоставления земельного участка указаны в Земельном кодексе РФ. В законе регламентированы условия, требования и сроки предоставления земельных наделов под различные цели использования. Граждане могут претендовать на получение земли согласно своим требованиям при соблюдении всех юридических и документальных правил.

Чем может обернуться безвозмездное пользование имуществом?

В письмах наших читателей нередко описывается следующая ситуация. Организация бесплатно пользуется помещением или иным имуществом, принадлежащим другой компании, либо вообще не заключая при этом никакого договора (например, аренды и пр.), либо по договору безвозмездного пользования (срочному или бессрочному). Хотелось бы предупредить о возможных негативных налоговых последствиях такого пользования.

Что вам за это будет

Дело в том, что бесплатное использование имущества влечет за собой получение внереализационного дохода от безвозмездно полученного права на пользование имуществом . Этот доход рассчитывается оценочным путем по ст. 40 НК РФ. И если вы не учтете его при расчете налоговой базы по налогу на прибыль или налогу при УСНО , то налоговики, обнаружив такое положение вещей, сделают следующее:

— доначислят налог на прибыль (налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО) с суммы такого дохода, рассчитанной исходя из цен, по которым аналогичное имущество сдается в аренду ;
— начислят соответствующие пени ;
— оштрафуют за неуплату налога на прибыль («упрощенного» налога) в размере 20% от суммы неуплаченного налога .

Внимание! У того, кто предоставляет свое имущество в безвозмездное пользование, тоже могут быть проблемы. Во-первых, он не вправе начислять амортизацию по такому имуществу , во-вторых, ему могут доначислить НДС с рыночной стоимости аренды аналогичного имущества .

Это нам подтвердили и в ФНС России.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ — Государственный советник РФ 1 класса

«При проведении выездных проверок налоговые органы обращают особое внимание на правовые основания использования налогоплательщиком в своей деятельности имущества, имущественных прав, работ и услуг других лиц.

Если организация получила от другой организации право безвозмездно пользоваться ее имуществом (к примеру, офисом), то в этом случае она обязана включить в налоговую базу сумму внереализационных доходов, определяемую исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества без учета НДС. Такой позиции придерживается и Президиум ВАС РФ «.

Все перечисленные последствия будут и тогда, когда право безвозмездно пользоваться имуществом вы получили от своего учредителя, чья доля в вашем уставном капитале составляет более 50% . Ведь для целей налогообложения не учитываются доходы в виде полученного безвозмездно от учредителя имущества, а не имущественного права .

Читайте так же:  Документы для возврата подоходного налога за учебу

Единственные, кто не должны учитывать в составе доходов для целей налогообложения прибыли безвозмездно полученное имущественное право, — это некоммерческие организации, бесплатно пользующиеся государственным и муниципальным имуществом для ведения уставной деятельности .

Когда нужно признавать «безвозмездный» доход

Что касается даты признания дохода при безвозмездном пользовании имуществом, то для организаций, использующих метод начисления, все более-менее ясно: они должны признавать такие доходы в течение всего периода пользования имуществом на конец каждого квартала (месяца) . Кстати, многие упрощенцы не хотят признавать доход в виде безвозмездно полученного имущественного права, так как реально никаких денег они не получают и момент признания дохода в такой ситуации не определен.

Такая позиция ошибочна. Ведь доход — это не только фактическое поступление денег, но и получение иного имущества или имущественных прав . Более того, внереализационные доходы у упрощенцев учитываются в том же порядке, что и у организаций, применяющих общий режим налогообложения . А у последних безвозмездно полученное имущественное право прямо названо в числе доходов. Если же говорить языком экономики, то доход (экономическая выгода) от безвозмездного пользования имуществом заключается в сбереженных деньгах, которые упрощенец уплатил бы, если бы пользовался имуществом за плату.

А вот что нам ответили в ФНС насчет даты признания дохода упрощенцами при безвозмездном пользовании имуществом.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

МЕЛЬНИЧЕНКО АНАТОЛИЙ НИКОЛАЕВИЧ, Государственный советник РФ 1 класса
«Для налогоплательщиков, применяющих кассовый метод, датой получения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом является:
дата подписания документов, подтверждающих передачу имущественных прав;
день фактического получения имущественных прав на безвозмездное пользование имуществом».

Получается, что если имеется документ, в котором указано, на какой срок передается имущество, то нужно учесть сразу доход за все время пользования имуществом. Если же такого документа нет, то доход должен определяться в каждом из отчетных периодов исходя из стоимости аренды аналогичного имущества.

Как можно смягчить неприятные последствия

Выходит, что при безвозмездном пользовании имуществом лучше вообще не иметь у себя никаких документов, из которых было бы ясно, как долго вы этим имуществом пользуетесь. В этом случае вы хотя бы сможете сказать налоговикам, что «всего неделю как переехали в этот офис». Таким образом, вменяемый вам налогооблагаемый доход будет небольшим и вы можете отделаться, что называется, малой кровью. Но учтите, что налоговая может доказать обратное, а именно что помещением вы пользуетесь продолжительное время. Инспекторы могут опросить ваших соседей по офисному зданию, или же вас запросто может выдать, к примеру, старое рекламное объявление в прессе с указанием вашего адреса. И тогда уже доначисления налогов и других неприятностей не избежать.

Но даже в этом случае сдаваться рано. У вас есть немало шансов оспорить в суде правильность определения налоговиками рыночной цены аренды аналогичного имущества, исходя из которой они определяют полученный доход . Дело в том, что для сравнения цен им не часто удается найти идентичные или однородные объекты, особенно если это недвижимость. Судебные споры по этому вопросу, которые выиграла бы ИФНС, встречаются редко. Да и то это происходит, когда налогоплательщик и не пытается оспорить правильность определения налоговиками рыночной цены .

Если налоговым органам станет известно, что ваша компания пользуется чужим имуществом безвозмездно, они обязательно доначислят налог с денег, сэкономленных на аренде, а также оштрафуют вашу организацию.

Итак, безвозмездное пользование имуществом сродни бесплатному сыру, который, как известно, бывает только в мышеловке. Это может привести к дополнительным налоговым рискам. Поэтому, прежде чем радоваться возможности не платить, к примеру, за занимаемое помещение, адекватно оцените все возможные негативные последствия такой ситуации. Все-таки безопаснее заключить договор аренды, пусть и с небольшой арендной платой, которую вы будете включать в расходы, и спать спокойно, чем вздрагивать от каждого звонка из ИФНС.

——————————-
п. 8 ст. 250 НК РФ, Письма Минфина России от 11.12.2009 N 03-03-06/1/804, от 04.02.2008 N 03-03-06/1/77
Письмо Минфина России от 31.10.2008 N 03-11-04/2/163; Постановления ФАС ВВО от 29.07.2008 N А29-9662/2007; ФАС СЗО 01.10.2008 N А44-96/2008; ФАС СКО от 22.10.2008 N Ф08-6323/2008
п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 40 НК РФ
ст. 75 НК РФ
п. 1 ст. 122 НК РФ
п. 3 ст. 256 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 31.10.2007 N 20-12/104582
подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154, ст. 40 НК РФ; Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-07-11/133; Постановление ФАС ВВО от 18.02.2008 N А31-567/2007-15
п. 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98
Письма Минфина России от 14.03.2008 N 03-05-05-02/12, от 24.01.2007 N 03-11-05/10
подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ
подп. 16 п. 2 ст. 251 НК РФ; Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/24
п. 1 ст. 271, ст. 285 НК РФ
п. 2 ст. 272, п. 1 ст. 346.17 НК РФ
п. 1 ст. 346.15 НК РФ
см., например, Постановления ФАС ВВО от 29.07.2008 N А29-9662/2007; ФАС СЗО от 01.10.2009 N А42-7203/2008
см., например, Постановление ФАС ВСО от 31.03.2009 N А33-4100/08-Ф02-1119/09

Видео (кликните для воспроизведения).

Впервые опубликовано в журнале «Главная книга» N 08, 2010

Источники

Земля в безвозмездном пользовании налоги
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here