Выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли

Выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

В части 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» указано: «Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности общества. »
Что будет являться источником выплаты промежуточных дивидендов (за I квартал, II квартал или 9 месяцев текущего года), учитывая, что чистая прибыль общества за текущий год еще не сформирована, а имеется нераспределенная прибыль прошлых лет?
Означает ли данная формулировка, что источником выплаты дивидендов за текущий год не может являться нераспределенная прибыль прошлых лет (только чистая прибыль текущего года)?
Можно ли выплачивать дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

У общества осталась нераспределенная прибыль прошлых лет в размере 20 млн. руб. В апреле 2018 года участники приняли решение выплатить дивиденды участникам в размере 5 млн. руб., а остальную прибыль оставить нераспределенной. Вправе ли участники в мае 2018 года принять решение о выплате дивидендов из оставшейся нераспределенной части прибыли (15 млн. руб.)? Возможно ли неоднократно принимать решение о распределении между участниками прибыли ООО за прошлые годы, если первоначальным решением она была распределена не полностью?

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат юридических наук Широков Сергей

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

НТВП «Кедр — Консультант»

Подписка на обзоры и консультационные материалы.

Услуги

Можно ли получить дивиденды за прошлые годы (2017 и 2018 г.) из нераспределенной прибыли в январе 2019 г.

Директору очень нужно получить дивиденды

Вопрос

Можно ли в 2019 г. получить дивиденды из нераспределенной прибыли в прошлые годы (2017, 2018 г.)

Ответ специалиста

ООО и АО могут выплачивать дивиденды, если, в частности, выполняются следующие условия :

— стоимость чистых активов общества больше его уставного капитала и резервного фонда и останется таковой после выплаты дивидендов (поэтому формировать баланс и рассчитывать чистые активы нужно как на дату принятия «дивидендного» решения, так и на каждую дату выплаты дивидендов);

— у общества нет признаков банкротства и они не появятся из-за выплаты дивидендов (то есть не должно быть задолженности на сумму более 300 тыс. руб. с просрочкой погашения более 3 месяцев);

— уставный капитал общества полностью оплачен;

— участникам, вышедшим из общества, выплачена действительная стоимость их доли, а акционерам — выкупная стоимость их акций.

При невыполнении названных условий есть риск, что ИФНС при проверке переквалифицирует дивиденды в иной выплаченный доход и исчислит с него налоги по общим налоговым ставкам (подробнее см. журнал «Главная книга», 2017, N 8, с. 11).

Статья 29 Закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; пп. 1, 4 ст. 43 Закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ.

В то же время если прибыль прошлых лет не была никуда направлена и накопилась, то общее собрание участников может направить ее на выплату дивидендов. То есть они могут принять решение о выплате дивидендов не только исходя из чистой прибыли отчетного года, но и прибыли прошлых лет. Ни налоговое, ни гражданское законодательство этого не запрещает (п. 1 Письма ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/[email protected], Письма Минфина России от 20.03.2012 N 03-03-06/1/133, от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235, Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 18087/12).

В соответствии с п. 1 ст. 28 Федерального закона N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и п. 1 ст. 42 Федерального закона N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» принимать решения о выплате дивидендов за счет чистой прибыли отчетного года участники могут по результатам квартала, полугодия, 9 месяцев или по итогам календарного года. На прибыль прошлых лет упомянутые правила не распространяются. Следовательно, принимать решение о ее распределении участники могут в любое время и с любой периодичностью.

Статья: Накопилось! (Ежова О.) («Расчет», 2014, N 8)

Выплата дивидендов участникам общества за счет прибыли прошлых лет осуществляется в таком же порядке, как и в случае с их выплатой за счет прибыли, полученной в текущем году.

Читайте так же:  Валютное регулирование и валютный контроль учебник

Делая вывод из выше перечисленного понимаем, что выплатить дивиденды за прошлые года возможно. Главное, чтобы соблюдались все условия о выплате дивидендов.

Разъяснение дано в рамках услуг «ЛИНИИ КОНСУЛЬТАЦИЙ» бухгалтером-консультантом ООО НТВП «Кедр-Консультант» Петровой Натальей Борисовной в феврале 2019 г.

При подготовке ответа использована СПС КонсультантПлюс.

Выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

По итогам 2014 года у АО образовался убыток, который покрывался в последующие годы прибылью. По итогам 2017 года обществом вновь получена прибыль, которую полностью планируется направить на выплату дивидендов своим акционерам.
Может ли АО направить прибыль 2017 года полностью на выплату дивидендов, имея непокрытый убыток прошлых лет?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Организация может распределить прибыль текущего года, оставшуюся в ее распоряжении после исчисления и уплаты на лога на прибыль, как на выплату дивидендов, так и дальнейшее погашение убытков прошлых лет. При начислении дивидендов следует исходить из того, чтобы их выплата не привела к тому, что стоимость чистых активов общества оказалась ниже размера его уставного капитала и резервного фонда (при его наличии), что недопустимо.

Рекомендуем ознакомиться со следующим материалом:
— Энциклопедия решений. Учет распределения чистой прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Орлова Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Горностаев Вячеслав

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Начисление и выплата дивидендов из прибыли прошлых лет

А.А.Талаш , к. э. н., ООО » РосКо»

Опубликовано в «Финансовой газете», 2009, № 2

Общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям (за исключением случаев, предусмотренных ст. 43 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (с изм. и доп. от 29.04.2008), — до полной оплаты всего уставного капитала общества, до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены в соответствии со ст. 76 данного Закона и пр.). Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности этого общества (п. 2 ст. 42 Закона «Об акционерных обществах»).

В формах бухгалтерской отчетности, рекомендованных Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н (с изм. и доп. от 18.09.2006), чистая прибыль организации отражается по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма N 1), строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а также в соответствующих сроках Отчета об изменениях капитала (форма N 3).

В течение отчетного года формирование сальдо финансового результата (чистая прибыль или чистый убыток) происходит на счете 99 «Прибыли и убытки», которое затем в конце года заключительными оборотами декабря подлежит списанию на счет 84). Использование полученной обществом прибыли отражается именно на счете 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Если акционерам не выплачиваются дивиденды, то в бухгалтерском учете чистая прибыль может накапливаться из года в год, образуя тем самым показатель нераспределенной прибыли (счет 84). Могут ли акционеры распределять накопленную прибыль прошлых лет?

Помимо моментов, связанных с практической реализацией прав акционеров на получение дивидендов, цена вопроса лежит также и в налоговой плоскости.

Для целей налогообложения дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

Если акционер — юридическое лицо, то дивиденды будут облагаться налогом на прибыль по ставке 9% (для резидентов) или 15% (для нерезидентов) в порядке, изложенном в ст. 275 НК РФ. Если платеж не является дивидендом, то налог заплатить придется по общим ставкам: 24 и 20% соответственно (ст. 284 НК РФ). Если акционер — физическое лицо, то НДФЛ уплачивается в порядке, предусмотренном ст. 214 НК РФ: в отношении дивидендов, получаемых физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами, по ставке 9%, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, — по ставке 15% (ст. 224 НК РФ). В общем порядке резиденты уплачивают НДФЛ по ставке 13%, нерезиденты — 30%.

В зависимости от классификации произведенных обществом выплат различается и сам механизм выполнения налоговой обязанности. Так, при выплате дивидендов общество несет обязанности налогового агента по исчислению и удержанию сумм налога, в остальных случаях акционеры исчисляют и уплачивают налоги самостоятельно.

Сформированная на сегодняшний день позиция финансового ведомства по вопросу выплаты дивидендов из прибыли прошлых лет является противоречивой. В частности:

— в Письме Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60 разъяснено, что дивиденды могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли организации отчетного года;

— затем Минфин России изменил свою позицию и в Письме от 18.05.2007 N 03-08-05 согласился с тем, что начисление дивидендов возможно и за счет прибыли прошлых лет, остающейся после налогообложения. Аналогичная позиция изложена в Письмах УФНС по г. Москве от 14.11.2006 N 20-12/100249, от 21.02.2007 N 21-18/157 и от 14.03.2007 N 20-08/[email protected]

Наконец, в Письмах от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83 и от 17.03.2008 N 03-04-06-01/60 Минфин России вообще отказался от каких-либо комментариев, заявив, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет не относится к его компетенции.

В соответствии с ранее действовавшей редакцией п. 2 ст. 42 Закона N 208-ФЗ (в ред. от 24.05.1999 N 101-ФЗ) дивиденды выплачивались из чистой прибыли общества за текущий год. С 1 января 2002 г . вступила в силу новая редакция ст. 42 Закона «Об акционерных обществах», в соответствии с которой источником выплаты дивидендов является чистая прибыль общества. Таким образом, можно говорить о том, что законодателем были сняты ограничения в вопросе распределения чистой прибыли в виде дивидендов, следовательно, на выплату дивидендов можно направлять не только чистую прибыль текущего года, но и прошлых лет (хотя в пояснительной записке к законопроекту федерального закона от 07.08.2001 N 120-ФЗ внесенные в ст. 42 Закона «Об акционерных обществах» поправки охарактеризованы как имеющие редакционный характер). Скорее всего, те, кто разрабатывал, а впоследствии и принимал новую редакцию Закона «Об акционерных обществах», и не подозревали, какие далеко идущие выводы можно сделать исходя из произведенных «редакционных» изменений соответствующих норм.

Читайте так же:  Калькулятор налога на землю для юридических лиц

Вынесенные судебные решения в большинстве случаев содержат вывод о возможности выплаты дивидендов из прибыли прошлых лет (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 23.01.2007 N Ф08-7128/2006; ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 N А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1; ФАС Поволжского округа от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43; ФАС Московского округа от 06.06.2001 N КА-А40/2603-01). Однако имеются и противоположные решения (Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.05.2006 N 09АП-3586/2006-ГК).

По мнению автора, решение вопроса о правомерности выплаты дивидендов из прибыли прошлых лет зависит от конкретной ситуации.

В общем случае Законом «Об акционерных обществах» предусмотрен следующий порядок принятия решений относительно распределения заработанной обществом прибыли.

Согласно п. 3 ст. 42 указанного Закона решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров. При этом п. 1 ст. 47 Закона «Об акционерных обществах» установлена обязанность общества ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров в сроки, устанавливаемые уставом, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года. Именно к компетенции общего собрания отнесено распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов) и убытков общества по результатам финансового года (п. 1 ст. 48 Закона «Об акционерных обществах»).

Таким образом, решение вопроса о распределении прибыли должно приниматься ежегодно. В таком случае так называемой нераспределенной акционерами прибыли прошлых лет быть не должно. Допустим, если по итогам 2006 г . акционеры принимают решение реинвестировать полученную обществом прибыль в производство, то в 2008 г . нелогично будет распределить ее второй раз уже на выплату дивидендов.

Более того, не всегда показатель строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса включает только суммы полученных прибылей прошлых лет. Так, на счете 84 общество отражает в случаях, предусмотренных п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (с изм. и доп. от 27.11.2006), суммы уценок и дооценок основных средств, полученных в результате их переоценки. Также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года по кредиту счета 84 в корреспонденции со счетами 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации и счета 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала и др.

По нашему мнению, некорректно направлять весь остаток нераспределенной прибыли, показанный по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса, на выплату дивидендов, не задумываясь о структуре и причинах его накопленной величины. В общем случае при соблюдении норм, предусмотренных Законом «Об акционерных обществах», ежегодному распределению подлежит именно чистая прибыль текущего года.

В то же время на практике могут сложиться ситуации, когда общее правило не работает. В таком случае более правильно говорить не о распределении показателя строки 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Бухгалтерского баланса (форма N 1), а о распределении суммы показателей строки 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) за несколько лет.

Допустим, собрание акционеров не проводилось несколько лет (или проводилось, но не рассматривался вопрос о распределении прибыли общества), соответственно и прибыль не распределялась. Например, за 2004, 2005, 2006 гг. собрание акционеров не поводилось, а было проведено только в середине 2008 г ., где было принято решение направить полученную за ряд лет чистую прибыль на выплату дивидендов. В таком случае решение акционеров правомерно. Сделанный вывод подтверждается и судебной практикой. Например, в Постановлении ФАС Поволжского округа от 24.02.2004 N А57-6145/03-22 сделан вывод о том, что несоблюдение участниками установленного уставом периода распределения прибыли не лишает их права на принятие участия в распределении прибыли в иной срок, так как это право предоставлено им ст. ст. 8 и 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Изложенный вывод, по мнению автора, применим и к реализации прав акционеров в рамках Закона «Об акционерных обществах». Действительно, непроведение собрания акционеров не может служить поводом для лишения акционеров права на получение дивидендов.

Видео (кликните для воспроизведения).

Рассмотрим еще один случай — выплата дивидендов по кумулятивным привилегированным акциям.

В соответствии с п. 2 ст. 32 Закона «Об акционерных обществах» уставом общества может быть установлено, что невыплаченный или не полностью выплаченный дивиденд по кумулятивным привилегированным акциям, размер которого определен уставом, накапливается и выплачивается не позднее срока, определенного уставом.

В свою очередь, для выплаты дивидендов по привилегированным акциям определенных типов общество может, но не обязано формировать специальные фонды на основании п. 2 ст. 42 Закона «Об акционерных обществах». Тем самым при отсутствии специальных фондов накопленный дивиденд общество будет выплачивать по кумулятивным привилегированным акциям, в том числе из прибыли прошлых лет.

Выплата дивидендов за счет нераспределенный прибыли

Вопрос:

У общества «Альфа» по состоянию на 01.01.2019 г. осталась нераспределенная прибыль прошлых лет в размере 1 млн. руб. В марте 2019 года учредитель общества продает 100 % уставного капитала общества «Альфа» другой организации — ООО «Омега». В декабре 2019 г. новый учредитель – ООО «Омега» принимает решение всю сумму нераспределенный прибыли прошлых лет общества «Альфа» в размере 1 млн. рублей направить на выплату див.

Минфин вновь высказался о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года

Если организация выплатила дивиденды за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, компания-получатель вправе облагать их налогом на прибыль по нулевой ставке при соблюдении двух условий. Первое: ей принадлежит более 50-ти процентов уставного капитала организации, которая выплатила дивиденды. Второе: стоимость ее вклада или доли превышает 500 млн руб. Такое мнение, идущее вразрез с позицией Высшего арбитражного суда, высказал Минфин России в письме от 26.07.13 № 03-03-06/1/29771.

Кто может применять нулевую ставку

По общему правилу, ставка налога на прибыль по дивидендам, выплаченным российским компаниям, составляет 9 процентов (подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ). Нулевую ставку могут применять организации, которые отвечают следующим условиям. Компания-получатель дивидендов в течение не менее года непрерывно владеет не менее чем 50 процентами уставного капитала выплачивающей дивиденды организации, или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, сумма которых соответствует не менее 50 процентов общей суммы выплачиваемых дивидендов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). При этом ранее (до 2011 года) необходимо было выполнить еще одно условие. А именно — стоимость вклада (доли) должна была превышать 500 млн руб. Но с 1 января 2011 года такое условие отменено Федеральным законом от 27.12.09 № 368-ФЗ. При этом сказано, что данная норма применяется при расчете налога на прибыль с дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды (п. 2 ст. 5 Федерального закона № 368-ФЗ).

Читайте так же:  Ежегодный налог на недвижимость в турции

Оспоренное письмо Минфина

Приведенная выше формулировка вызывает у налогоплательщиков вопрос: какую налоговую ставку применять к дивидендам, выплачиваемым с 1 января 2011 года за счет нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года? Ранее в Минфине считали, что если дивиденды начислены по результатам деятельности за предшествующие периоды (девять месяцев 2010 года и ранее), то нулевая ставка вообще не применяется. В таком случае следует руководствоваться пунктом 1 статьи 284 НК РФ, которым установлена ставка налога на прибыль в размере 20 процентов. Об этом Минфин сообщал в письмах от 17.08.12 № 03-03-06/2/90; от 04.04.12 № 03-03-10/34 и от 26.03.12 № 03-03-10/29 (см. «Минфин: если прибыль была получена за периоды до 2010 года, а дивиденды с нее выплачены в 2011 году или позже, то такие выплаты облагаются налогом на прибыль по ставке 20 процентов»).

Однако в конце прошлого года Высший арбитражный суд признал письмо Минфина от 04.04.12 № 03-03-10/34 недействующим. Как указал ВАС, пунктом 2 статьи 5 Закона № 368-ФЗ не запрещено применять ставку 0 процентов при начислении дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (см. «ВАС признал недействующими разъяснения Минфина о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых за счет нераспределенной прибыли прошлых лет»).

К указаниям Высшего арбитражного суда прислушались и налоговики: ФНС России письмом от 25.01.13 № ЕД-4-3/[email protected] направила решение ВАС РФ своим подчиненным для использования в работе (см. «ФНС согласилась, что к дивидендам, которые выплачиваются из нераспределенной прибыли, полученной до 2010 года, можно применять нулевую ставку по налогу на прибыль»).

Новая позиция Минфина

После выхода упомянутого решения Высшего арбитражного суда Минфин признал, что при выплате дивидендов за счет нераспределенной прибыли за девять месяцев 2010 года и предшествующие периоды следует применять не общеустановленную ставку налога на прибыль, а ставки, предусмотренные для дивидендов. Однако специалисты Минфина не согласились с тем, что для применения нулевой ставки участникам достаточно соблюдать не три, а два условия: условие о размере доли и условие о сроке владения ею. По мнению авторов комментируемого письма, налогоплательщики должны руководствоваться требованиями подпункта 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2011 года. То есть для применения нулевой ставки необходимо соблюдение условия, которое было обязательным до 2011 года, — стоимость вклада (доли) должна превышать 500 млн руб.

Аналогичное мнение чиновники высказали в письме от 08.04.13 № 03-03-06/1/11396. В нем специалисты Минфина отметили, что если указанные требования не соблюдены, то применяется ставка 9 процентов.

Дивиденды прошлых лет

Ю. Кёлер, налоговый консультант

Можно ли выплатить дивиденды из прибыли прошлых лет? Работники Минфина считают, что нет. Однако закон и здравый смысл подсказывают обратное.

Безусловно, любую коммерческую фирму создают ради получения прибыли. Как правило, часть ее используют на дальнейшее развитие бизнеса, остальное – распределяют между владельцами компании. Акционеры получают дивиденды по акциям, учредители ООО – доходы пропорционально своим долям в уставном капитале.

Бывает и так, что прибыль несколько лет подряд не распределяют вовсе, создавая так называемый фонд накопления. Целью его может быть, к примеру, покупка магазина или воплощение в жизнь нового проекта. Время проходит, планы руководства меняются, и уже ни магазин, ни проект не нужны. Принимается решение поделить прибыль прошлых лет между собственниками компании. Можно ли так поступить? Сразу скажем, ответ работников финансового ведомства вас не обрадует. Они считают, что на выплату дивидендов можно направить исключительно чистую прибыль отчетного года. Распределять же прибыль прошлых лет, по мнению Минфина, фирма права не имеет (письмо от 23 августа 2002 г. № 04-02-06/3/60).

Действительно, до 2002 года с финансистами пришлось бы согласиться. Дело в том, что в статье 42 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» было сказано определенно: дивиденды выплачивают «из чистой прибыли общества за текущий год». Однако еще в давно минувшем 2001-м в эту статью законодатели внесли поправки (Закон от 7 августа 2001 г. № 120-ФЗ). Теперь в ней прописано так: «источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль)». Ее в свою очередь определяют по данным бухгалтерской отчетности. При этом период, за который эту сумму следует рассчитывать, не оговаривается.

Надо сказать, работников Минфина столь очевидное изменение в законе, по-видимому, совершенно не смутило. Они убеждены, что такая поправка «не изменила порядок выплаты дивидендов». В качестве аргумента финансисты приводят План счетов бухучета и инструкцию по его применению (приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н).

Согласно этому документу, показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на различных счетах бухгалтерского учета и имеют различное значение.

Так, показатель чистой прибыли отражается к концу отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки». Он означает финансовый результат деятельности фирмы за год. Что касается нераспределенной прибыли прошлых лет, ее указывают на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это та прибыль, которая осталась у компании с прошлых периодов, после того как необходимые резервы были созданы, убытки покрыты, дивиденды выплачены и т. д.

Таким образом, по мнению Минфина, чистая прибыль формируется только к концу текущего отчетного года. Следовательно, выплачивать дивиденды акционерам фирма должна исключительно за свой счет.

В данной ситуации специалисты финансового ведомства проявили максимум формализма. Даже если на закон об АО не обращать внимания, а опираться лишь на План счетов, согласиться с доводами министерства нельзя. Во-первых, в пояснениях к счету 84 сказано, что сумму чистой прибыли отчетного года списывают заключительными оборотами декабря в кредит счета 84. Значит, показатель нераспределенной прибыли формируют именно из чистой прибыли компании. Во-вторых, прямого запрета на выплату дивидендов за счет прибыли прошлых лет пояснения также не содержат. В них оговорено лишь, как отражать «направление части прибыли отчетного года на выплату доходов. по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности».

Выходит, ситуацию, в которой фирма выплачивает дивиденды из прошлогодней прибыли, комментарии к счету 84 не разбирают. Однако это всего лишь досадная недоработка законодателей, которые не внесли дополнения в инструкцию к Плану счетов после того, как сам закон об АО претерпел изменения.

Что ждет за непослушание

Итак, подведем итог. Распределяя прибыль прошлых лет между акционерами (учредителями), компания практически ничем не рискует. Прежде всего потому, что налоги она при этом не занижает, если, конечно, из суммы дивидендов будет удержан НДФЛ (или налог на прибыль).

Читайте так же:  Отчетность ип на упрощенке

Более того, работники Минфина, которые подготовили столь странное письмо о дивидендах, в своей правоте, видимо, сами были не уверены. Не зря же они советуют компаниям обратиться за разъяснениями в Минюст.

Отсюда вывод: доходы учредителям можно выплачивать смело. И задумываться, за счет прибыли каких лет вы это делаете, не стоит.

Елизавета Макарова, ведущий юрисконсульт ООО «ПРАДО Аудит»:

«С точки зрения норм права ограничить распределение прибыли только одним годом, на мой взгляд, нельзя. И вот почему. Условия, при которых компания не вправе выплачивать дивиденды, устанавливает статья 43 Закона об АО от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ. Среди них препятствий по выплате дохода за прошлые годы нет. То же самое можно сказать и в случае ООО. Для таких организаций также ограничения на распределение прибыли прошлых лет не установлены (ст. 28 и 29 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ)»

Департамент общего аудита о выплате дивидендов за счет прибыли прошлых лет

Наша организация по итогам 2016 года получила чистую прибыль, которую единственный участник резидент РФ своим решением в апреле 2017 года оставил в распоряжении общества.
По итогам 2017 года Обществом также получена чистая прибыль, которая была выплачена в качестве дивидендов в июне 2018 года.
1) Может ли участник распределить прибыль 2016 года в июле либо в других месяцах 2018 года?
2) Можно ли распределять прибыль 2016 года в 2018 году таким образом после того, как она оставлена в распоряжении Общества?
3) Не возникнет ли каких-либо санкций в отношении Общества в этом случае?
4) В этом случае Общество должно исчислить и удержать только НДФЛ в размере 13%? Или и страховые взносы? Не возникнут ли какие-либо риски, если будет уплачен только НДФЛ?

В целях соблюдения логики построения ответа последовательность вопросов будет нами изменена.

2) Можно ли распределять прибыль 2016 года в 2018 году таким образом после того, как она оставлена в распоряжении Общества?
3) Не возникнет ли каких-либо санкций в отношении Общества в этом случае?

Правовое положение общества с ограниченной ответственностью, права и обязанности его участников определены Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее – Закон № 14-ФЗ).

Пунктом 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ предусмотрено, что общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Понятие чистой прибыли содержится только в бухгалтерском законодательстве.

Так, на основании пункта 79 Положения № 34н [1] бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением № 34н.

Следует отметить, что в бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (пункт 83 Положения № 34н).

Корреспондирующие положения предусмотрены и Инструкцией по применению Плана счетов.

При этом в настоящее время строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) формы № 1 «Бухгалтерский баланс» не содержит разделения на периоды времени, в течение которых была накоплена прибыль, а также источники возникновения данной прибыли.

Таким образом, нераспределенная прибыль, отраженная в балансе, по своему экономическому смыслу представляет собой накопленную чистую прибыль общества.

Статьей 29 Закона № 14-ФЗ установлены ограничения экономического характера, при которых распределение прибыли осуществлено быть не может.

Ограничение в части распределения прибыли прошлых периодов, оставшейся в распоряжении Общества, статьей 29 Закона № 14-ФЗ не предусмотрено.

В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 14.10.16 № Ф08-7341/2016 по делу № А53-30867/2015 была высказана позиция, согласно которой действующим законодательством запрет на выплату дивидендов по результатам деятельности за текущий год с учетом нераспределенной прибыли прошлых лет не установлен.

На основании изложенного, считаем, что участники Общества вправе принимать решение о распределении как текущей прибыли, так и прибыли прошлых лет.

Каких-либо ограничений, а также санкций за распределение прибыли прошлых периодов действующим законодательством не предусмотрено.

1) Может ли участник распределить прибыль 2016 года в июле либо в других месяцах 2018 года?

Как было отмечено нами выше, в силу пункта 1 статьи 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.

Таким образом, законодательством прямо предусмотрена возможность принятия решения общим собранием участников о распределении прибыли с периодичностью раз в квартал.

При этом, поскольку Законом № 14-ФЗ не уточняется, за какой период распределяется чистая прибыль, считаем, что Участники ООО могут осуществить распределение прибыли 2016 года в одном из кварталов 2018 года.

Кроме того, какие-либо санкции за нарушение сроков принятия решения о распределении прибыли действующим законодательством не предусмотрено.

При этом отметим, что до 1 января 2015 года, когда ставка НДФЛ с дивидендов была 9%, в случае выплаты дивидендов в неустановленные законодательством сроки – например, чаще одно раза в квартал, налоговыми органами, а также некоторыми судебными инстанциями делались выводы о том, что такие выплаты не являются дивидендами, а носят иной характер, поэтому подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13%.

Так, в Определении Верховного Суда РФ от 12.07.16 № 306-КГ16-8176 по делу № А55-8231/2015 были сделаны выводы о том, что ежемесячные выплаты, осуществляемые на основании решения о распределении прибыли, не были признаны дивидендами:

« Основанием для вынесения решения послужил вывод налогового органа о необоснованной выплате обществом учредителю Ступакову И.А. дивидендов, облагаемых НДФЛ в размере 9%. По мнению инспекции, данные выплаты не являются дивидендами и подлежат обложению НДФЛ по ставке 13%.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав и оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные в дело доказательства, установили, что решения о выплате дивидендов принимались и выплачивались обществом ежемесячно, годовые дивиденды выплачивались в январе следующего года, бухгалтерская отчетность в налоговые органы обществом не предоставлялась, размер выплаченных дивидендов превышал выплаченную работникам заработную плату.

Учитывая установленные обстоятельства, руководствуясь положениями статей 43, 209, 214, 346.11, 346.19, 349.19 Налогового кодекса, статей 28, 29, 30, 34 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», правовой позицией Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 15 постановления от 09.12.1999 N 90/4 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью», суды пришли к выводу, что выплаченные денежные средства не относятся к дивидендам, а являются денежными средствами иного (зарплатного) характера, что влечет налогообложение по ставке 13%.

Читайте так же:  Налоговые споры их классификация и разрешение

При таких обстоятельствах суды первой и апелляционной инстанций признали правомерным доначисление инспекцией налоговых обязательств с разницы доначисленного НДФЛ по ставке 13% и самостоятельно удержанного обществом НДФЛ по ставке 9%, и отказали в удовлетворении заявленных требований, с чем согласился суд округа ».

При этом в Определении ВАС РФ от 18.12.09 № ВАС-13819/09 по делу № А41-12530/08 были сделаны противоположные выводы:

« Рассмотрев заявление, обсудив изложенные в нем доводы, изучив материалы дела и выводы суда, коллегия судей таких оснований не усматривает.

При рассмотрении дела судами всех инстанций установлено, что на основании решений внеочередных общих собраний участников общество ежемесячно выплачивало своим участникам дивиденды, порядок определения и распределения которых предусмотрен Уставом общества, что с данных выплат обществом был удержан налог на доходы физических лиц по ставке 6% (9%) в соответствии с пунктом 4 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд кассационной инстанции при принятии судебных актов исходил из положений статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации и сделал выводы о том, что размер дивидендов определялся пропорционально долям участников в уставном капитале общества, что выплата дивидендов не повлияла на размер и сроки уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, что нарушений по уплате этого налога обществом допущено не было и инспекцией таких нарушений не установлено, что фактические обстоятельства дела не свидетельствуют о том, что выплаченные дивиденды носили иной характер и были выплачены не в качестве дивидендов ».

Отметим, что анализ судебный решений свидетельствует о том, что выводы судов о соответствии выплат понятию дивидендов основывались на том, за счет каких источников они выплачивались – за счет чистой прибыли или иных.

В том случае, когда дивиденды были переквалифицированы в прочие выплаты, судами было установлено, что по итогам кварталов, в которых по итогам месяца распределялась прибыль в качестве дивидендов, обществом был получен убыток.

В тех случаях, когда по итогам кварталов обществом была получена прибыль, ежемесячное распределение прибыли не влекло переквалификацию дивидендов в прочие выплаты, поскольку источником выплаты фактически являлась чистая прибыль.

В рассматриваемом нами случае участниками общества планируется распределение прибыли 2016 года. На наш взгляд, в данном случае возникновение каких-либо споров по вопросу, касающемуся квалификации выплаченных по итогам 2016 года дивидендов, маловероятно, в виду того, что источником таких выплат является чистая прибыль.

Кроме того, налоговая ставка по НДФЛ в отношении дивидендов и в отношении прочего дохода для резидентов РФ с 1 января 2015 года равна 13%. На основании изложенного, считаем, что споры с налоговыми органами, касающиеся порядка квалификации выплат, осуществленных за счет чистой прибыли 2016 года, маловероятно.

В связи с чем, считаем, что в случае, если решение о распределении прибыли будет приниматься чаще, чем 1 раз в квартал, каких-либо неблагоприятных последствий такое решение не повлечет ни для Организации, ни для ее Участников.

4) В этом случае Общество должно исчислить и удержать только НДФЛ в размере 13%? Или и страховые взносы? Не возникнут ли какие-либо риски, если будет уплачен только НДФЛ?

При выплате дивидендов Организация обязана удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ по ставке 13% (пункт 1 статьи 209, подпункт 1 пункта 1 статьи 208, пункт 1 статьи 224, статья 226 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для российских организаций, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ):

1) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Выплата дивидендов не связана с выплатой вознаграждения в рамках трудовых отношений, или выплатой по гражданско-правовым договорам.

На основании изложенного, считаем, что дивиденды не подлежат обложению страховыми взносами.

Аналогичные выводы содержатся в Письме ФСС РФ от 17.11.11 № 14-03-11/08-13985:

« Вопрос . Облагаются ли страховыми взносами дивиденды, выплачиваемые участникам общества с ограниченной ответственностью, в том числе учредителям?

Ответ . Согласно положениям статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Статьей 20.1 Закона N 125-ФЗ определено, что объектом обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Согласно нормам статьи 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, которая распределяется между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Следовательно, часть прибыли общества, распределенная участникам общества, в том числе между учредителями, не является выплатой, начисленной в рамках трудовых отношений, и не относится к объекту обложения страховыми взносами как на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ».

Отметим, что риски, связанные с переквалификацией дивидендов в качестве заработной платы возникали в том случае, если с учредителем одновременно был заключен трудовой договор – Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.08 по делу 3 А66-1084/2008.

Кроме того, для переквалификации дивидендов в прочие выплаты, в том числе зарплатные, налоговым органам необходимо доказать тот факт, что дивиденды были выплачены не за счет чистой прибыли, а за счет иного источника, т.е. отсутствует прибыль для распределения.

Коллегия Налоговых Консультантов, 29 июня 2018 года

Видео (кликните для воспроизведения).

[1] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом от 29.07.98 № 34н.

Источники

Выплата дивидендов за счет нераспределенной прибыли
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here