Возврат товара налог на прибыль ндс

Тонкости оформления возврата товара для НДС и налога на прибыль

Минфин в своей публикации напомнил о правилах, вступивших в силу с 1 апреля, также сообщил о том, что особых правил для налога на прибыль нет.

Министерство финансов в своем письме от 18.07.2019 №03-07-11/53323 напомнило, как по новым правилам нужно формировать счета-фактуры при возврате товара. При такой процедуре с 1 апреля 2019 года продавец выставляет корректировочные счета-фактуры. Принятие продукции на учет может быть как до, так и после названной даты.

В случае когда принятые на учет товары в будущем реализуются по отдельному договору купли-продажи (контрагенты меняются местами), счета-фактуры оформляются в стандартном порядке. Налоговики ранее писали о данной возможности и при обратной реализации в письме от 29 мая 2019 г. №СД-4-3/[email protected] Минфин же по этому вопросу свое мнение не изменил (письмо от 10 апреля 2019 г. №03-07-09/25208)).

Какого-то специального алгоритма учета действий по обратному выкупу поставщиком товара, реализованного покупателю для целей налога на прибыль, налоговый кодекс не содержит. Для этого возврат продукции принимается к учету в соответствии с договорными отношениями в пределах договора купли-продажи. В качестве варианта ведомство вынесло предложение изменять при возврате условия ранее подписанного договора.

Налоговые сложности при возврате товара

Возврат товара чреват сложностями в учете. И все стараются их избежать. Хорошо, если ваш покупатель вернул товар быстро, пока вы еще можете без последствий удалить данные об отгрузке в учете. В таком случае многие (по договоренности с контрагентом) просто уничтожают отгрузочные документы — и отгрузки как будто вообще не было. А если покупатель возвращает лишь часть товара, то выписывают новые накладную и счет-фактуру только на те товары, которые остаются у покупателя.

Но не всегда так можно сделать. Тогда вам придется отразить этот возврат в учете. Основная загвоздка в том, что для целей НДС и для целей налога на прибыль порядок оформления операций по возврату, рекомендуемый контролирующими органами, разный. Причем независимо от того, какие товары возвращаются — качественные или нет.

Для целей НДС возврат товара — это обратная реализация

Когда речь идет о расчете базы по НДС, то у продавца любой возврат товаров, уже принятых к учету покупателем, по мнению чиновников, надо оформлять как обратную реализацию.

И совершенно не важно, по какой причине покупатель возвращает вам товар:

(или) из-за выявленных в нем недостатков;

(или) по вашему обоюдному соглашению.

Такой подход основан прежде всего на нормах Налогового кодекса. Ведь гл. 21 НК РФ предписывает при получении возвращенного товара не корректировать налоговую базу по НДС, а показывать вычет нового входного налога. Да и Правила ведения журналов учета счетов-фактур предписывают покупателям при возврате принятых на учет товаров регистрировать в книге продаж счета-фактуры, выставляемые продавцу. Кроме того, давая разъяснения по вопросам выставления счетов-фактур при возврате товаров, контролирующие ведомства ссылаются на часть первую Налогового кодекса, а точнее — на ст. 39 НК РФ. В ней сказано, что реализация товаров — это переход права собственности на них. И поэтому каждый случай перехода права собственности должен рассматриваться именно как реализация. При продаже товара право собственности переходит от продавца к покупателю. А при возврате товара это право переходит второй раз — от бывшего покупателя к продавцу.

Поэтому вы не должны уменьшать выручку от реализации товаров (базу по НДС) в периоде их продажи.

Когда покупатель вообще отказался принять товар (полностью или частично), реализацию товара нельзя назвать состоявшейся даже для целей НДС. Надо скорректировать выручку от реализации — внести исправления в книгу продаж (составить дополнительный лист). Также нужно внести исправления в оба экземпляра первоначально выставленного счета-фактуры.

После того как вы примете возвращенный товар к бухгалтерскому учету (на счете 41 «Товары» либо на счете 43 «Готовая продукция»), вы можете заявить по нему вычет НДС. Вот что для этого нужно:

(если) ваш несостоявшийся покупатель — плательщик НДС, то получить от него счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок. Отметим, что в одном из судебных решений суд разрешил продавцу принять к вычету НДС по возвращенному товару и без счета-фактуры от покупателя.

Но лучше приложите усилия для получения счета-фактуры от покупателя, чтобы инспекторы не придрались к вычету НДС при возврате вам товаров. Нередко покупатели не хотят выписывать этот документ при возврате качественных товаров. В этих случаях вы вообще можете не принимать такой товар, пока не увидите желаемый документ — счет-фактуру. Если вы еще не вернули покупателю деньги за возвращенный товар, то проблем с получением счета-фактуры тоже быть не должно;

(если) ваш покупатель — неплательщик НДС (к примеру, упрощенец или вмененщик), то самим исправить первоначально выставленный счет-фактуру. Ведь счет-фактуру от вашего покупателя вы не сможете получить. В первоначально выставленном счете-фактуре зачеркните данные об отгруженных товарах и вместо них укажите данные о товарах, принятых покупателем (то есть за вычетом возвращенных обратно). Заверьте исправления подписью руководителя и печатью, а также укажите дату внесения исправлений в счет-фактуру. И не забудьте отдельно указать количество и стоимость возвращенных товаров. Это можно сделать, например, в самом низу счета-фактуры — под подписями уполномоченных лиц.

Хотя если вы укажете только сведения о возвращенных товарах (не исправляя данные об отгрузке), то ничего страшного не произойдет. Ведь именно эта информация важна для вычета НДС по возвращенным товарам.

Данные о возвращенных товарах вам нужно вписать в книгу покупок. Далее на примере мы разберем, как это сделать.

Лучше хранить исправленный счет-фактуру в журнале учета полученных счетов-фактур, а его копию вложить в журнал учета выставленных счетов-фактур.

Пример. Внесение исправлений в счет-фактуру при возврате товара

Условие

ООО «Лютик» отгрузило 10 марта 2010 г. своему покупателю ООО «Ромашка», применяющему УСНО, 1000 пачек стирального порошка «Свежесть». Цена одной пачки — 40 руб. без НДС. Общая стоимость партии порошка — 47 200 руб. (без НДС — 40 000 руб., НДС — 7200 руб.).

13 мая 2010 г. ООО «Ромашка» вернуло продавцу 200 пачек стирального порошка. Стоимость возвращенного порошка — 9440 руб. (без НДС — 8000 руб., НДС — 1440 руб.). Деньги возвращены в тот же день.

Читайте так же:  Бесплатно бланки декларации по земельному налогу

Решение

При получении возвращаемого товара ООО «Лютик» внесло исправления в первоначально выставленный счет-фактуру и отразило в нем данные о возвращенном товаре. После оприходования товара в бухучете зарегистрировало этот счет-фактуру в книге покупок и приняло к вычету НДС в сумме 1440 руб.

Выручку от реализации товаров и сумму НДС за март (за I квартал) 2010 г. корректировать не нужно.

Исправленный счет-фактура выглядит так.

Наименование
товара (опи-
сание выпол-
ненных ра-
бот, оказан-
ных услуг),
имуществен-
ного права

Цена
(тариф)
за еди-
ницу
изме-
рения

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего без
налога

В том
числе
акциз

Нало-
говая
ставка

Стоимость
товаров
(работ,
услуг),
имущест-
венных
прав,
всего с
учетом
налога

Возврат товара налог на прибыль ндс

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Торговая организация, находящаяся на ОСНО, в 2018 г. получила товар от поставщика на УСН (без НДС, без счета-фактуры). Часть данного товара продана в 2019 г. по ставке НДС 20%. В 2019 г. возвращается часть качественного товара по договоренности.
1. Как документально оформить данную операцию?
2. Как отразить в бухучете и при налогообложении возврат товаров поставщику по инициативе организации?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При возврате качественного товара, приобретенного у продавца на УСН, организации следует исчислить НДС со стоимости возвращаемых товаров и выставить счет-фактуру. Кроме того, в целях исчисления налога на прибыль организации необходимо определить доход от реализации и уменьшить налоговую базу на стоимость возвращаемых товаров.
В бухгалтерском учете выбытие качественных товаров оформляется как обычная реализация.

Налог на прибыль

На дату перехода права собственности на возвращаемые товары к бывшему поставщику организация — бывший покупатель определяет доход от реализации исходя из стоимости возвращаемых товаров, указанной в договоре без НДС (п. 1 ст. 248, п.п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 39 НК РФ).
В этот момент доходы от реализации уменьшаются на стоимость возвращенных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268, абзац 2 ст. 320 НК РФ).

НДС

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете покупателя возврат части товара отражается как операция по реализации МПЗ.
Выручка от реализации таких товаров отражается в порядке, предусмотренном ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99). Доходы от возврата товара отражаются либо в составе доходов от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99), либо в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99) (в зависимости от сферы деятельности и учетной политики организации).
При этом доход признается равным цене, указанной в договоре с покупателем (без НДС) (п. 10.1, п. 6 и п. 6.1 ПБУ 9/99).
В учете покупателя при возврате товара, ранее принятого на учет, проводятся следующие записи:
Дебет 60 (62) Кредит 90 (91)
— отражена «обратная реализация» качественного товара;
Дебет 90 (91) Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС;
Дебет 90 (91) Кредит 41 (10)
— списана стоимость возвращенного поставщику товара.
Возврат товара может быть произведен на основании накладной (форма может быть разработана на основе формы N ТОРГ-12 или М-15 (письмо УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/[email protected]) или акта-приема передачи).

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Возврат товара продавцу (поставщику);
— Энциклопедия решений. Налоговые вычеты по НДС при возврате товаров покупателем продавцу;
— Энциклопедия решений. Учет возврата (обратной передачи) материалов покупателем поставщику.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ситдиков Ирек

Ответ прошел контроль качества

28 февраля 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

НАЛОГОВЫЕ ПРАВИЛА ВОЗВРАТА КАЧЕСТВЕННЫХ ТОВАРОВ В 2019 ГОДУ

Раньше возврат от покупателя к продавцу качественных товаров учитывался для целей налогообложения как обратная реализация, даже когда оформлялась возвратная накладная. Однако с 2019 г. для целей НДС действуют новые правила. Рассмотрим их подробно, а также разберем, как теперь оформлять возврат товаров в «прибыльном» налоговом учете и в учете бухгалтерском.

Оформляем возврат качественного товара

В рамках договора поставки в некоторых случаях можно вернуть и качественный товар. Так, в договоре могут быть прямо прописаны ситуации, когда продавец обязан принять от покупателя возвращаемый товар. К примеру, если товар не будет реализован в течение определенного времени. Но даже если в договоре изначально не были закреплены условия возврата товара, продавец может пойти навстречу покупателю и подписать дополнительное соглашение к договору, предусматривающее возврат товара.

В подобных ситуациях покупатель, возвращая товар, может оформить возвратную накладную. Чтобы у продавца не было сложностей с учетом, лучше, если покупатель отразит в возвратной накладной такую же стоимость товаров, какая была указана в отгрузочной накладной. То есть с выделением суммы НДС — даже если покупатель не является его плательщиком или применяет освобождение по ст. 145 или ст. 145.1 НК РФ. У этих покупателей не возникает каких-либо налоговых рисков при таком оформлении возвратной накладной, поскольку они все равно не предъявляют НДС продавцу. Ведь при возврате товара покупатель не должен выписывать счет-фактуру, в том числе и в случае, когда он является плательщиком НДС .

Учет у продавца

НДС. Даже при возврате качественных товаров, если такой возврат происходит в рамках первоначального договора поставки (купли-продажи), именно на продавце лежит обязанность по выставлению покупателю корректировочного счета-фактуры (КСФ) .

Соответственно, в этом КСФ продавец указывает ту же ставку НДС, какая была указана им ранее в отгрузочном счете-фактуре.

Как и при возврате некачественного товара, продавец имеет право на вычет разницы сумм НДС, указанной им в КСФ. Учтите, что по обычному счету-фактуре, выставленному покупателем при возврате товаров в 2019 г., вычет поставщик заявить не может .

Обратите внимание: даже если качественный товар вам возвращает покупатель, который не является плательщиком НДС, вы не можете включить НДС в стоимость возвращаемого товара при его повторном принятии к учету. Как известно, отсутствие счетов-фактур не дает права учитывать входной НДС в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг) . Такой логикой надо руководствоваться и при возврате товаров: даже если вы как продавец по каким-либо причинам решите не выставлять КСФ, то учесть НДС в стоимости возвращенных товаров вы не имеете права.

Читайте так же:  Финансовый контроль бюджетного процесса

Налог на прибыль. До 2019 г. возврат качественных товаров продавцу от покупателя рассматривался для целей «прибыльного» учета как новая продажа. И продавец должен был отражать в учете покупку своего же товара .

Если ориентироваться на старую позицию Минфина и ФНС, то при возврате товара продавцу после исполнения договора поставки для целей налогообложения прибыли:

— нужно оприходовать возвращаемый товар как покупку нового товара. За стоимость приобретения надо взять сумму, которая указана в возвратной накладной, полученной от покупателя. В дальнейшем можно будет списать ее на расходы. Причем в стоимость такого товара не должен входить НДС, который продавец может принять к вычету по своему КСФ, — это не предусмотрено НК;

— каких-либо корректировок выручки и расходов, признанных ранее при продаже возвращаемых товаров, делать не нужно.

Однако подобное отражение возврата товара выглядит довольно странным, поскольку, во-первых, не соответствует экономической сути операции. А во-вторых, вступает в противоречие с отражением сделки по возврату товара в НДС-учете. Это значит, что возникнут разницы между декларациями по НДС и по налогу на прибыль. Такие нестыковки могут привлечь внимание проверяющих. И тогда придется давать пояснения.

Иногда товар возвращается продавцу при признании сделки недействительной в судебном порядке. В таком случае продавец может скорректировать НДС-базу. По вопросу, когда это нужно сделать, единого мнения нет. Есть решения Верховного суда, поддержавшего налогоплательщиков, отразивших корректировку НДС различными способами. Поэтому можно сказать, что любой вариант будет правильным и вы можете скорректировать НДС:

— или в том квартале, в котором товар фактически был возвращен покупателем, заявив вычет НДС . Причем продавец мог так делать и до 2019 г., выписывая КСФ и регистрируя его в книге покупок . Можно и отложить такой вычет, но не более чем на год с даты возврата товара покупателем;

— или уменьшив налоговую базу за период, в котором был начислен НДС по недействительной сделке . Для этого надо будет подать уточненную декларацию. Сделать это можно и после того, как истечет 1 год, данный Налоговым кодексом для вычета НДС при возврате товаров.

Внимание! Вычет НДС при возврате товара продавец может заявить не позднее 1 года с момента такого возврата . И только по своему КСФ .

Так что начиная с 2019 г. более логичным выглядит отражение продавцом операции по возврату качественного товара иначе — способом, который применяется при возврате некачественного товара (его мы уже рассматривали в предыдущей статье).

За разъяснениями мы обратились к специалисту Минфина.

Отражение в налоговом учете возврата качественного товара

Бахвалова Александра Сергеевна, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса

Глава 25 НК РФ не предусматривает специального порядка учета операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю.

В зависимости от условий конкретного договора, заключенного между поставщиком и покупателем, операция по возврату качественного товара для целей налогообложения прибыли может расцениваться :

— или как реализация такого товара покупателем — если она происходит в рамках нового договора купли-продажи товара;

— или как корректировка ранее совершенных операций — если вносятся изменения в условия ранее заключенного договора.

Как видим, если условия договора предусматривают именно возврат товара покупателем продавцу (а не его обратный выкуп продавцом и продажу покупателем), то нет оснований отражать в «прибыльном» учете такой возврат как обратную реализацию. И это очень хорошо.

Бухучет. У продавца проводки по возврату качественного товара, если он произошел в тот же год, в котором товар изначально был продан, будут такими же, как и при возврате некачественного товара (см. с. 12).

Если же товар возвращается в году, следующем за годом его отгрузки, то в бухучете на сумму ранее признанной выручки надо отразить убыток прошлых лет, а на себестоимость возвращенного товара — прибыль прошлых лет . Проводки могут быть такими:

Отражен убыток прошлых лет в сумме дохода, признанного ранее при реализации товара

Отражена прибыль прошлых лет, равная сумме фактической себестоимости возвращенного товара

Принят к вычету НДС по КСФ

субсчет «Расчеты по НДС»

Учет у покупателя

НДС. Если покупатель ранее заявлял вычет входного НДС по товару, который впоследствии вернул, то после возврата этого товара ему нужно восстановить НДС-вычет.

Сделать это надо в том квартале, в котором возвращен товар. В книге продаж можно зарегистрировать как первичный документ (к примеру, возвратную накладную, дополнительное соглашение к договору), так и КСФ поставщика .

Если покупатель и продавец оформят возврат товара не собственно как возврат (в рамках прежнего договора), а как новую сделку, то все будет по-другому. Должна оформляться обычная накладная, а не возвратная.

При такой поставке товара от бывшего покупателя (ставшего продавцом по новой сделке) бывший продавец (теперь ставший покупателем) должен получить обычный отгрузочный счет-фактуру. В нем должна быть указана новая ставка НДС — 20% (если реализация товара облагается по основной ставке НДС). Так что при обратном выкупе своего товара, который был продан до 2019 г., изначальный продавец должен заплатить на 2% больше, чем ранее получил от покупателя. Правда, эту разницу изначальный продавец (покупатель по новой сделке) сможет принять к вычету, если товары будут использоваться в облагаемых НДС операциях.

А если изначальный покупатель (продавец по новой сделке) не является НДС-плательщиком либо получил освобождение по ст. 145 и 145.1 НК РФ, то обратная реализация товара не будет облагаться НДС. Бывший продавец вернет все деньги, полученные ранее за товар, но к вычету не сможет заявить входной НДС.

Видео (кликните для воспроизведения).

Налог на прибыль. Если ориентироваться на старую позицию ведомств, которая озвучивалась до 2019 г., то возврат товара продавцу после исполнения договора поставки для целей налогообложения прибыли надо признавать реализацией товара . Следовательно, покупатель, ставший для «прибыльного» учета продавцом возвращаемого товара:

— должен включить его стоимость без учета НДС в свои доходы ;

— может учесть в налоговых расходах как стоимость приобретения возвращенного товара (в качестве прямых расходов), так и иные обоснованные затраты на возврат (в качестве косвенных) .

Но такой подход выглядит в 2019 г. не очень логичным. Тогда получится, что возврат товара оформляется первичными документами именно как возврат, продавец выставляет покупателю КСФ и лишь для целей налога на прибыль такая операция учитывается как обратная реализация.

Более логичным в 2019 г. представляется иной подход: возврат качественных товаров должен оформляться покупателем именно как возврат. То есть так же, как это происходит при возврате некачественных товаров. Учитывая последние разъяснения специалистов Минфина, так поступать в 2019 г. можно .

Читайте так же:  Бухгалтерская отчетность ип пример

Бухучет. Операции по возврату качественного товара, который принят покупателем к учету, могут быть отражены так же, как и возврат некачественного товара (см. с. 13). Разумеется, если товары возвращаются в рамках первоначального договора по возвратной (а не обычной отгрузочной) накладной.

Напомним, что до 2019 г. при возврате качественных товаров, принятых покупателями к учету, продавец должен был выставлять КСФ, только если покупатели не являлись плательщиками НДС или получили освобождение по ст. 145 НК РФ. Соответственно, покупатель (в качестве нового продавца) должен был выставлять обычный счет-фактуру изначальному продавцу (выступающему в роли нового покупателя) . Теперь такой подход — уже история. Но о нем надо помнить как минимум 3 года, в течение которых инспекторы смогут проверить периоды до 2019 г.

Письма Минфина от 04.02.2019 N 03-07-11/6171; ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected] (п. 1.4).

Письмо Минфина от 10.04.2019 N 03-07-09/25208.

Письмо Минфина от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496.

Письма ФНС от 06.05.2015 N СА-4-3/[email protected]; Минфина от 20.03.2015 N 03-07-11/15448; Определение ВС от 26.03.2015 N 305-КГ15-965.

Определение ВС от 14.03.2019 N 301-КГ18-20421.

Определение ВС от 16.02.2018 N 302-КГ17-16602.

Письмо Минфина от 10.04.2019 N 03-07-09/25208.

Письмо Минфина от 09.04.2019 N 03-03-06/1/24878.

п. 7 ПБУ 9/99; п. 11 ПБУ 10/99.

подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ; п. 14 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением от 26.12.2011 N 1137; Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/[email protected] (п. 1.4).

Письмо Минфина от 06.11.2018 N 03-03-06/1/79496.

Письмо Минфина от 09.04.2019 N 03-03-06/1/24878.

Письмо Минфина от 21.05.2018 N 03-07-09/34040.

Налогообложение при возврате товара

Рассмотрим пример отражения в учете операций по возврату товара, основанный на глубоком анализе норм гражданского и налогового законодательства, который по нашему мнению, позволит максимально исключить риски предъявления налоговых претензий.

Договор поставки, будучи разновидностью договора купли-продажи, регулируется специальными нормами §3 главы 30 ГК РФ и общими нормами о договорах купли-продажи. Согласно ст. 506 ГК РФ (Гражданский кодекс Статья 506) по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

В соответствии с п. 3 ст. 455 ГК РФ (Гражданский кодекс Статья 455) условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара. Следовательно, условие о количестве и наименовании товара является обязательным и для договора поставки.

Таким образом, классический договор поставки является договором о намерениях поставлять товары, а подтверждением заключения конкретных поставок в рамках данного договора и на определенных условиях являются накладные или иные документы, в которых согласован предмет конкретной поставки (например, таким документом может быть письменная заявка покупателя на определенный товар и подтверждение поставщика).

По общему правилу, в силу п. 1 ст. 223 ГК РФ (Гражданский кодекс Статья 223) право собственности у покупателя вещи (товара) по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором.

Согласно ст. 224 (Гражданский кодекс Статья 224), 458 ГК РФ (Гражданский кодекс Статья 458) моментом передачи товара признается непосредственное вручение товара покупателю или лицу им указанному, а в случае, если требуется доставка, а договором не предусмотрено обязательство поставщика по такой доставке – под передачей вещи понимается сдача ее перевозчику. Таким образом, право собственности на поставляемый товар, если иное не установлено договором поставки, переходит к покупателю с момента его фактического поступления в его владение или во владение указанного им лица.

Для правильного отражения операций по возврату товара, прежде всего, необходимо определить был ли данный товар принят покупателем, или покупатель отказался от принятия товара и товар находился у него на ответственном хранении (ст. 514 ГК РФ (Гражданский кодекс Статья 514)).

Выяснение данного обстоятельства необходимо в связи с тем, что по правилам налогового законодательства под реализацией товара, понимается передача права собственности на товары на возмездной основе (ст. 39 НК РФ (Налоговый кодекс Статья 39)).

Таким образом, в случае, когда договором предусмотрен переход права собственности на товар в момент передачи (доставки) товара покупателю, и покупатель отказался принять (в собственность) товар, в связи с чем, товар находится у него на ответственном хранении, реализация товара отсутствует.

В иных случаях, когда товар все-таки был принят покупателем (а момент перехода права собственности связан с фактом передачи (принятия) товара), реализация товара состоялась. Следовательно, если впоследствии (в течение гарантийного срока, срока годности и т. д.) у покупателя появились описанные выше основания для возврата товара, это не влечет автоматического аннулирования состоявшейся реализации (перехода права собственности), а влечет иные последствия, предусмотренные законом и договором. Так, например, в силу п. 2 ст. 475 ГК РФ (Гражданский кодекс Статья 475), в случае существенного нарушения требований к качеству товара Покупатель вправе отказаться от исполнения договора купли-продажи (возвратить товар) и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы.

Возврат товара с точки зрения налогового законодательства

В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, реализацией товаров признается передача одним лицом другому на возмездной основе права собственности на товары. При этом момент фактической реализации (т. е. момент признания реализации состоявшейся) в отношении каждого конкретного налога определяется соответствующей главой второй части Налогового Кодекса РФ.

В силу ст. 146 НК РФ (Налоговый кодекс Статья 146), объектом налогообложения по НДС, в том числе, являются операции по реализации товаров на территории РФ (т. е. операции по возмездной передаче права собственности на товары).

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для российских организаций являются полученные доходы (доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы), уменьшенные на величину произведенных расходов (ст. 247 (Налоговый кодекс Статья 247), 248 (Налоговый кодекс Статья 248), 249 (Налоговый кодекс Статья 249) НК РФ).

Возврат товара продавцу в данной ситуации, по нашему мнению, необходимо рассматривать как реализацию товара, т. к. происходит вновь переход права собственности на товар, но уже наоборот, покупатель возвращает (передает) продавцу некачественный товар.

Таким образом, в случае перехода права собственности на товары от продавца покупателю можно утверждать, что реализация товаров произошла, следовательно, возник объект налогообложения по прибыли и НДС.

Налог на прибыль

Главой 25 НК РФ данная ситуация специально не оговорена, т. е. необходимо руководствоваться теми же положениями, что и при обычной реализации товара.

Первоначально, продавец включает в налоговую базу по прибыли сумму выручки от реализации товаров, право собственности на которые перешло к покупателю. При возврате товара продавец включает в состав расходов суммы затрат на приобретение возвратных товаров.

Читайте так же:  Заполнение налоговой декларации по земельному налогу

Для целей обложения НДС ситуация по возврату товаров частично урегулирована. Но вместе с тем именно для целей обложения НДС и возникает большая неопределенность в порядке отражения операций по возврату товара.

Данная неопределенность связана, прежде всего, с порядком применения налоговых вычетов по НДС.

Пунктом 5 ст. 171 НК РФ (Налоговый кодекс Статья 171) предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Таким образом, суммы НДС, уплаченные продавцом по товарам возвращенным, подлежат принятию к вычету.

Следовательно, законодателем в случае возврата товаров предусмотрена не корректировка первоначальной налоговой базы по НДС (ее уменьшение), а корректировка налоговых обязательств по НДС путем предъявления к вычету продавцом сумм НДС, ранее им уплаченных по товарам возвращенным. Т. е. по сути, законодателем предусмотрен принцип двойной реализации.

В данном случае возможен временной разрыв: продавцом реализуется товар в одном налоговом периоде (НДС подлежит уплате), а возврат товара происходит в другом налоговом периоде, в котором предъявляются вычеты по НДС в связи с возвратом товара.

Сложность ситуации возврата товара заключается в необходимости соблюдения формальных требований налогового законодательства при применении налоговых вычетов.

Порядок применения налоговых вычетов предусмотрен ст. 172 НК РФ (Налоговый кодекс Статья 172). Основаниями для применения налоговых вычетов предусмотренных п. 5 ст. 171 НК РФ (при возврате товара), являются общие требования, а именно:

• документов, подтверждающих оплату (п. 1 ст. 172 НК РФ),

• оприходование возвращенного товара (п. 4 ст. 172 НК РФ).

В случае, если при первоначальной реализации товар был оплачен покупателем, трудностей в оформлении обратной реализации не возникает. Такие трудности возникают в случае, если оплата первоначальной реализации на момент возврата не была произведена. При возврате товара продавцу покупатель обязан (т. к. происходит обратная реализация) выставить счет-фактуру, которая будет основанием для предъявления сумм НДС к вычету у первоначального продавца.

По нашему мнению, выходом из сложившейся ситуации может быть оформление акта о зачете взаимных требований. Данный акт необходим для соблюдения формальных требований ст. 172 НК РФ, т. к. в действующей редакции ст. 167 НК РФ (Налоговый кодекс Статья 167) оплатой товаров признается также прекращение обязательства зачетом (подп. 2 п. 2 ст. 167 НК РФ).

Все вышеизложенное необходимо применять налогоплательщику, выбравшему в качестве момента определения налоговой базы по НДС «отгрузку» товара.

Если оба покупатель и продавец выбрали в учетной политике метод определения налоговой базы по НДС – «оплату» товара, то момент возникновения объекта по НДС (реализации товара) не совпадает с моментом определения налоговой базы по НДС (по «оплате» товара), и в этом случае обязанность по уплате НДС не возникает.

Если у сторон по договору выбраны различные моменты для определения налоговой базы по НДС – то тем более необходимо показывать двойную реализацию во избежание потерь одной из сторон.

Следует отметить, что существует иная точка зрения, а именно: при возврате некачественного товара продавцу отсутствует реализация, что влечет за собой внесение изменений в налоговые базы по налогу на прибыль и НДС. Мы не можем согласиться с данной позицией, т. к., во-первых, данная позиция, по сути, отражает экономический смысл операций по возврату, но не обоснована как с точки зрения гражданского, так и налогового законодательства, во-вторых, утверждение об отсутствии реализации при возврате товара в нашей ситуации было бы возможно, если бы данное положение было включено в перечень п. 3 ст. 39 НК РФ (операции, не признаваемые реализацией товаров, работ, услуг), в-третьих, данная позиция может привести к налоговым рискам (уплате пени и взысканию штрафов).

В связи с неоднозначностью толкования порядка отражения операций по возврату товара для целей налогообложения Минфином РФ давались многочисленные разъяснения, которые также носят противоречивый характер (письмо Минфина РФ от 25.08.04 №03-04-11/136 , письмо Минфина РФ от 21.03.05 №03-04-11/60 ).

Вместе с тем, необходимо отметить, что вносимые изменения в главу 21 НК РФ Федеральным законом №119-ФЗ от 22.07.2005 упростят рассматриваемую ситуацию.

Данным законом вносятся существенные изменения в главу 21 НК РФ, в том числе:

• в ст. 167 НК РФ – с 01.01.06 момент определения налоговой базы определяется только законодательством (право выбора налогоплательщиком момента определения налоговой базы «по отгрузке» или по «оплате» с 01.01.06 отсутствует), данный момент определяется как наиболее ранняя из дат — день отгрузки (передачи) товаров или оплата (частичная оплата),

• в ст. 171, 172 НК РФ – с 01.01.06 исключается такое основание как оплата для предъявления НДС к вычету.

Таким образом, вероятно, схема двойной реализации (двойной отгрузки) при совершении операций по поставке товара и по возврату товара наиболее оптимальна с точки зрения налоговых рисков и в будущем.

Единственным неурегулированным случаем является реализация товаров организации (индивидуальному предпринимателю), применяющей упрощенную систему налогообложения. В этом случае обратная реализация товара будет произведена по той же цене, но не будет включать в себя НДС и первоначальный продавец в этом случае не сможет предъявить НДС к вычету, а включит в состав расходов стоимость возвращенного товара в полной сумме (что несколько уменьшит потери первоначального продавца, но не исключит их полностью).

Татьяна Светличная, ведущий юрисконсульт ООО «БДО Юникон Северо-Запад»

Алексей Мельников, старший юрисконсульт ООО «БДО Юникон Северо-Запад»

НДС и налог на прибыль при возврате годных товаров

У компании есть два варианта возврата годного товара продавцу: путем изменения условий договора купли-продажи или посредством обратной реализации. Какие последствия по НДС и налогу на прибыль влечет каждый из них? Ответ на этот вопрос — в нашем комментарии к письму Минфина России от 15.05.2019 № 03-07-09/34582.

Изменение условий договора

При заключении договора купли-продажи товаров продавец и покупатель могут включить в него условие о возможности возврата покупателем годного товара, например, если он не был реализован покупателем в течение оговоренного времени. Но даже если такого условия в договоре нет, стороны могут заключить между собой соответствующее соглашение о возврате.

С этого года возврат продавцу товаров, принятых покупателем к учету, больше не рассматривается чиновниками как обратная реализация (подробнее об этом см. «ЭЖ-Бухгалтер», 2018, № 44, с. 10). При этом постановлением Правительства РФ от 19.01.2019 № 15 требование о выставлении счетов-фактур при возврате товаров было исключено из п. 3 Правил ведения книги продаж. Данные поправки вступили в силу с 1 апреля 2019 г.

Читайте так же:  Стандартный налоговый вычет на квартиру

В связи с этим специалисты финансового ведомства в комментируемом письме разъяснили, что начиная с 1 апреля 2019 г. у покупателя, являющегося плательщиком НДС, отсутствует обязанность по выставлению счетов-фактур по возвращаемым товарам, принятым им на учет как до 1 апреля 2019 г., так и после указанной даты. При возврате покупателем товаров, принятых на учет, продавцом выставляются корректировочные счета-фактуры.

Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ корректировочный счет-фактура составляется продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ. Речь идет о договоре, соглашении, ином первичном документе, подтверждающем согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения (в том числе из-за изменения его количества).

На основании этого корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммами НДС, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). А покупатель восстанавливает НДС в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после уменьшения (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства обратили внимание, что нормами главы 25 НК РФ не предусмотрено специального порядка учета операций, связанных с обратным выкупом поставщиком товара, ранее проданного покупателю. В связи с этим для целей указанной главы Кодекса возврат товара учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ, в рамках договора купли-продажи товара либо путем изменения условий ранее заключенного договора. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 10.04.2019 № 03‑07‑09/25206.

Согласно п. 1 ст. 450 ГК РФ договор может быть изменен или расторгнут по соглашению сторон. Соглашение об изменении или о расторжении договора совершается в той же форме, что и договор (п. 1 ст. 452 ГК РФ). В случае изменения или расторжения договора обязательства считаются измененными или прекращенными с момента заключения соглашения сторон об изменении или о расторжении договора (п. 3 ст. 453 ГК РФ).

Из вышеприведенных положений гражданского законодательства следует, что на дату подписания соглашения об изменении условий договора продавец должен скорректировать свои доходы и расходы по сделке. Но в каком периоде он должен провести эту корректировку: в периоде реализации товаров или в периоде подписания соглашения об изменении условий договора?

В письме от 25.07.2016 № 03‑03‑06/1/43372 Минфин России рассмотрел ситуацию, связанную с расторжением договора поставки и возвратом товара ненадлежащего качества.

Специалисты финансового ведомства указали, что в соответствии с п. 4 ст. 523 ГК РФ договор поставки считается расторгнутым с момента получения поставщиком уведомления покупателя об одностороннем отказе от исполнения договора.

При этом расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.

На наш взгляд, эти разъяснения применимы и к случаю возврата товара надлежащего качества по соглашению сторон. Ведь возврат как некачественного, так и качественного товара осуществляется на основании документа, удостоверяющего новый факт хозяйственной жизни (уведомления покупателя об отказе от исполнения договора при возврате некачественного товара или соглашения сторон договора — при возврате качественного товара).

Таким образом, корректировка по налогу на прибыль проводится продавцом в периоде заключения соглашения о возврате товаров. Если реализация товаров и их возврат произошли в разных налоговых периодах, продавец отражает сумму возвращенной покупателю оплаты за товары как убыток прошлых лет, выявленный в текущем периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ), и одновременно стоимость возвращенного товара он на основании п. 10 ст. 250 НК РФ учитывает как доходы прошлых лет, выявленные в текущем периоде (письмо Минфина России от 25.07.2016 № 03‑03‑06/1/43372).

Если же реализация товаров и их возврат произошли в одном налоговом периоде, продавец уменьшает доходы от реализации на сумму денежных средств, возвращенных покупателю, а расходы — на стоимость возвращенных товаров.

Обратите внимание, что покупателю никаких корректировок делать не нужно. Ведь приобретенные товары, которые он возвращает, он еще не учел в расходах (согласно подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ стоимость приобретенных товаров учитывается в расходах при их реализации). И никаких доходов в связи с приобретением товаров у него не было.

Обратная реализация

При возврате товара продавец и покупатель могут не вносить изменения в договор, а заключить новый договор купли-продажи, в котором бывший продавец будет выступать покупателем, а бывший покупатель — продавцом.

Минфин России в комментируемом письме разъяснил следующее. В случае если товары, ранее приобретенные и принятые на учет покупателем, в дальнейшем реализуются на основании договора купли-продажи (договора поставки), по которому покупатель выступает продавцом товаров, а бывший продавец — покупателем, то в отношении таких товаров выставляются счета-фактуры в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 168 НК РФ. Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 10.04.2019 № 03‑07‑09/25206.

Таким образом, бывший покупатель при отгрузке возвращаемых товаров выставляет в адрес бывшего продавца счет-фактуру и уплачивает НДС по этим товарам в бюджет. А бывший продавец на основании этого счета-фактуры принимает НДС по возвращенным товарам к вычету.

Налог на прибыль

Как уже было указано выше, финансисты разъяснили, что возврат товара для целей налога на прибыль учитывается исходя из договорных отношений, регулируемых ГК РФ, в данном случае в рамках договора купли-продажи товара. То есть возврат товара отражается как обычная реализация.

В письме от 06.11.2018 № 03‑03‑06/1/79496 Минфин России указал, что при обратной реализации товара доходы от его реализации и расходы, связанные с возвратом, подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном порядке.

Таким образом, бывший покупатель на дату отгрузки возвращаемых товаров отражает доход от их реализации. И на основании подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ уменьшает этот доход на стоимость приобретения данных товаров.

Видео (кликните для воспроизведения).

А бывший продавец уплачивает бывшему покупателю денежные средства за возвращенные товары и принимает эти товары к учету.

Источники

Возврат товара налог на прибыль ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here