Возмещение ндс при строительстве подрядным способом

Возмещение ндс при строительстве подрядным способом

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Что является объектом обложения НДС при выполнении СМР собственными силами? Например, если предприятие изготовило станок для собственного потребления, — это объект обложения? Если да, то какие расходы считать базой, — все, включая накладные, или только прямые?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Изготовление организацией станка для собственных нужд не признается объектом обложения НДС.

К сведению:
Вместе с тем в письме Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91 было высказано мнение, что под СМР для целей применения НДС следует понимать работы капитального характера, в результате которых создаются новые объекты основных средств или изменяется первоначальная стоимость данных объектов, находящихся в эксплуатации (например, достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация).
На наш взгляд, указанное письмо в настоящее время не актуально.
Вместе с тем сам факт его наличия свидетельствует о некотором риске возникновения налоговых споров.
При этом согласно п. 2 ст. 159 НК РФ при выполнении СМР для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.
В налоговую базу не включаются накладные расходы (общехозяйственные и пр.) (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 24.10.2007 N Ф04-7504/2007(39613-А03-25) (определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 16946/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора), ФАС Северо-Кавказского округа от 30.04.2010 N А32-28462/2009-4/475).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. НДС при выполнении СМР для собственного потребления;
— Строительно-монтажные работы для собственного потребления (Е. Петров, журнал «Практический бухгалтерский учет», N 8, август 2018 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Возмещение ндс при строительстве подрядным способом

Содержание статьи 171 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод: по окончании строительства застройщик принимает к вычету все суммы НДС — и начисленные им самостоятельно, и предъявленные ему поставщиками стройматериалов. Однако, ряд действующих документов основывается на другой позиции: к вычету принимается только разница между налогом, начисленным со стоимости объекта, и налогом, уплаченным при приобретении материалов. Недавно свое отношение к этому противоречию высказал Верховный Суд РФ.

По Налоговому кодексу.

Многие помнят, как в начале года в бухгалтерской прессе разгорелась дискуссия по поводу возмещения НДС при вводе в эксплуатацию строительных объектов. Суть ее заключалась в следующем.

По Налоговому кодексу (п. 2 ст. 159) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Поскольку застройщик начисляет НДС на общую сумму затрат, связанных с возведением строительного объекта, то вполне логично, что после принятия этого объекта на баланс он вправе предъявить к налоговому вычету общую сумму НДС, связанную с расходами по строительству. Помимо этого установлено, что возмещению из бюджета подлежит и сумма НДС, исчисленная застройщиком со всей балансовой стоимости построенного объекта. По крайней мере, именно такая структура вычетов предусмотрена п. 6 ст. 171 НК РФ.

Что же получится, если бухгалтер рассчитает НДС, руководствуясь положениями кодекса, который, как известно, является законом прямого действия?

Предположим, что фирма «Зодиак» построила хозспособом цех, предназначенный для расширения собственного производства. Строительство началось в августе, а закончилось в ноябре 2001 года.

В ходе строительства были использованы материалы на общую сумму 180000 рублей, в том числе НДС — 30000 рублей. Кроме того, штатным работникам фирмы, занятым в строительстве, была начислена зарплата, составившая (с учетом единого социального налога и отчислений на обязательное социальное страхование) 450000 рублей.

Операции, связанные со строительством цеха, были отражены в бухгалтерском учете «Зодиака» следующим образом:

Дт 10 Кт 60 — 150000 руб. (180000 — 30000) — оприходованы строительные материалы;
Дт 19 Кт 60 — 30000 руб. — учтен НДС по оприходованным материалам;
Дт 60 Кт 51 — 180000 руб. — оплачены стройматериалы;
Дт 08 Кт 10 — 150000 руб. — отпущены материалы на нужды строительства;
Дт 08 Кт 69, 70 — 450000 руб. — начислены заработная плата, ЕСН и взносы на социальное страхование работникам, занятым в строительстве;
Дт 01 Кт 08 — 600000 руб. (150000 + 450000) — принят на учет построенный цех.
Из буквального прочтения статей кодекса следует, что по окончании строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, налогоплательщик фактически ничего не доплачивает в бюджет, но возмещает сумму НДС, предъявленную поставщикам стройматериалов. Вполне вероятно, что таким образом разработчики Налогового кодекса рассчитывали хоть как-то стимулировать предприятия, ведущие капитальное строительство собственными силами.

Читайте так же:  Форма акта выездной налоговой проверки

Исходя из этого, сумма НДС, которую «Зодиак» должен начислить на стоимость построенного цеха, составляет 120000 руб. (600000 руб. х 20%). Сумма НДС, подлежащая вычету, будет равна 150000 руб. (30000 + 120000). В итоге застройщик получает право на возврат (зачет) отрицательной разницы в размере 30000 руб.:

Дт 19 Кт 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 120000 руб. — начислен НДС со стоимости принятого на учет цеха;
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — 120000 руб. — принят к вычету НДС, начисленный со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления;
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — 30000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам стройматериалов.
Именно за такой подход высказывались специалисты по налогообложению после вступления в силу второй части Налогового кодекса.

По мнению налоговых органов.

Но налоговики заняли другую позицию. Пунктом 46 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ установлено, что вычету подлежит не вся сумма налога, исчисленная застройщиком, а только ее часть. По мнению МНС России, эта часть рассчитывается как разница между общей суммой НДС, исчисленной со стоимости объекта, и суммой НДС, уплаченной поставщикам стройматериалов.

Применительно к нашему примеру «Зодиак» (если бы он руководствовался не главой 21 НК РФ, а Методическими рекомендациями по ее применению) должен был предъявить к вычету не 150000, а только 120000 руб.:

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — 30000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный поставщикам стройматериалов;
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — 90000 руб. (120000 — 30000) — принята к вычету разница между НДС со стоимости объекта и НДС со стоимости стройматериалов.
Если согласиться с трактовкой, предложенной в Методических рекомендациях, то невозмещенную из бюджета сумму НДС нужно включить в объем капвложений, а затем увеличить на нее стоимость построенного объекта:

Дт 08 Кт 19 — 30000 руб. — учтена в составе капвложений сумма НДС, не подлежащая возмещению из бюджета;
Дт 01 Кт 08 — 30000 руб. — увеличена стоимость объекта, оконченного строительством.
Но, во-первых, Методические рекомендации не являются нормативным документом. А во-вторых, для того, чтобы принять к вычету разницу между начисленным и уплаченным НДС, налогоплательщику в любом случае нужно какое-либо формальное основание. Таким основанием, согласно ст. 169 НК РФ, является счет-фактура. Однако, ни одна статья кодекса не предусматривает оформления счета-фактуры на частичную стоимость СМР, выполненных для собственных нужд. Это требование впервые появилось в Постановлении Правительства РФ от 02.12.2000г. № 914, которым были утверждены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС (далее — Правила).

В абзаце 2 п. 12 Правил записано, что, принимая на учет завершенный капитальным строительством объект, налогоплательщик должен самостоятельно выписать и зарегистрировать в книге покупок счет-фактуру на разницу между суммой НДС, начисленной на стоимость строительно-монтажных работ, и суммой НДС, уплаченной продавцам стройматериалов.

На наш взгляд, разработчики Постановления № 914, выполняя поручение, данное Налоговым кодексом (п. 8 ст. 169), отклонились от поставленных перед ними задач. Кодекс обязал правительство установить лишь порядок ведения журналов учета счетов-фактур и книг покупок и продаж. Разработчики Правил подошли к заданию инициативно и внесли туда «незначительную» деталь, касающуюся, на первый взгляд, лишь оформления первичных учетных документов, а на деле исказившую установленный Налоговым кодексом порядок расчетов с бюджетом по НДС.

Противоречия, возникшие из-за различных подходов к толкованию п. 6 ст. 171 НК РФ, рано или поздно должны были выплеснуться на поверхность. И, наконец, летом в Верховный Суд РФ поступил иск о признании абзаца 2 п. 12 Правил недействующим.

По мнению Верховного Суда

К сожалению, первая попытка восстановить приоритет положений Налогового кодекса над подзаконными актами оказалась для налогоплательщиков неудачной.

Дело рассматривалось в два этапа. 24 июля 2001 года Решением № ГКПИ 2001-916 Верховный Суд РФ отказался удовлетворить исковое заявление, а 6 сентября 2001 года в определении № КАС 01-325 свою позицию по этому поводу высказала Кассационная коллегия Верховного Суда РФ.

Рассматривая жалобу, Кассационная коллегия пришла к выводу, что «суммы НДС, уплаченные продавцам стройматериалов, относятся к самостоятельным вычетам. Их сохранение в составе исчисленных сумм налога на выполненные строительно-монтажные работы привело бы к двойному вычету одних и тех же сумм».

Однако с бухгалтерской точки зрения, двойного вычета не происходит. Наоборот, если действовать по Методическим рекомендациям, появляются суммы невозмещенного налога, увеличивающего стоимость основного средства. Приведенный нами пример красноречиво об этом свидетельствует.

По мнению Верховного Суда РФ, общая сумма налога, исчисленная налогоплательщиком самостоятельно, должна уменьшаться на суммы НДС, которые предъявлены ему по товарам (работам, услугам), приобретенным для строительства. Утверждая это, суд исходил из того, что «именно за вычетом этих сумм подлежал бы уплате в бюджет налог на указанный объект налогообложения, если бы исчисленные в таком порядке суммы налога сами не подлежали вычету».

По сути, Верховный Суд РФ предложил новый способ определения налоговой базы по НДС при строительстве хозяйственным способом. Получается, что вразрез с положениями Налогового кодекса, исчислять налог нужно не со стоимости выполненных работ, исчисленной исходя из всех фактических расходов, а только с фонда оплаты труда работников, занятых на стройке, и с доли амортизации, начисленной на имущество, которое использовалось в строительстве.

«Таким образом, — подвела итог Кассационная коллегия ВС РФ, — налоговому вычету при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления подлежат суммы налога, начисленные налогоплательщиком на стоимость данных работ, за минусом сумм налога, предъявленных ему продавцом товаров (работ, услуг)».

Вполне естественно, что, сделав такое заключение, Верховный Суд РФ счел совершенно законным и порядок оформления счетов-фактур, предусмотренный Постановлением Правительства РФ № 914.

На наш взгляд, несмотря на безусловный авторитет высшего судебного органа страны, такое решение нельзя назвать бесспорным. Напомним, что акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить (ст. 3 НК РФ). Являясь законом прямого действия, Налоговый кодекс РФ недвусмысленно устанавливает в статье 171 главы 21 четкий порядок применения налоговых вычетов при строительстве объектов хозспособом. Каким бы «невыгодным» для государственной казны он ни был, и налогоплательщики, и представители исполнительной власти должны понимать его буквально и руководствоваться им неукоснительно. Поэтому вольные трактовки, которые сначала были допущены Правительством РФ при подготовке Постановления № 914, а потом растиражированы МНС России при разработке Методических рекомендаций, по нашему мнению, недопустимы.

Читайте так же:  Как заполнить заявление о возврате подоходного налога

К сожалению, приходится констатировать, что в Определении № КАС 01-325 Верховный Суд РФ тоже занял позицию, основанную не на положениях НК РФ. Конечно, налогоплательщикам придется примириться с этим решением и отказаться от предоставленной им законной возможности уменьшать свои налоговые обязательства. Остается уповать только на Конституционный Суд РФ. Может быть, он решит этот спор окончательно?

Возмещение ндс при строительстве подрядным способом

Обычно предприятия привлекают для строительства зданий, сооружений и других подобных объектов специализированные строительные организации. Минфин России выпустил письмо, в котором разъяснил, когда можно поставить к вычету НДС по строительным работам, выполненным сторонними организациями. В статье мы прокомментируем его и расскажем о том, как следует исчислять НДС в таких случаях.

Организация, которая решила построить новое основное средство (офис, склад, цех и т.д.), может поступить двумя способами:

построить объект основных средств самостоятельно. В этом случае строительство будет осуществляться хозяйственным способом;
заключить договор со сторонней организацией (подрядчиком), которая будет строить основное средство. Такой способ строительства называется подрядным.
В зависимости от того, каким способом решит воспользоваться организация, следует по-разному учитывать НДС по строительным работам. В статье мы остановимся на порядке исчисления НДС при строительстве подрядным способом.

Учет операций при строительстве подрядным способом

При подрядном способе строительства все работы по сооружению объектов основных средств выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании этого акта в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 — отражена стоимость строительных работ, выполненных подрядной организацией;
Дт 19 Кт 60 — отражен НДС, указанный в счете-фактуре подрядной организации.
После оплаты подрядных работ в бухгалтерском учете делается проводка:

Дт 60 Кт 51 — оплачены работы подрядной организации.
Напомним, что согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления является объектом обложения НДС. При этом НК РФ не объясняет, что следует понимать под определением «выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления»: включает ли это понятие стоимость работ, выполненных подрядными организациями. По нашему мнению, строительство основных средств, выполненное подрядными организациями, не является выполнением работ для собственного потребления. С одной стороны, эти работы выполнялись подрядчиком не для себя, а для заказчика. А с другой — заказчик сам не выполнял указанные работы.

Таким образом, исчислять НДС при строительстве подрядным способом не надо. Отметим, что подобного мнения придерживаются и налоговые органы. Например, это следует из п. 3.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.00г. № БГ-3-03/447 (в ред. от 22.05.01г.).

Отметим, что согласно п. 6 ст. 171 НК РФ при строительстве объектов основных средств подрядным способом к вычету можно поставить НДС, уплаченный:

подрядным организациям, выполнявшим строительные работы;
поставщикам товаров (работ, услуг), которые приобретались для выполнения строительных работ;
продавцам объектов незавершенного капитального строительства.
Согласно п. 5 ст. 172 НК РФ эти суммы НДС можно поставить к вычету после принятия на учет объектов завершенного капитального строительства (основных средств) или реализации объектов незавершенного капитального строительства.

В бухгалтерском учете при этом будет сделана проводка:

Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — предъявлен к вычету НДС, уплаченный при строительстве объектов основных средств подрядным организациям и поставщикам материальных ценностей.

Порядок возмещения НДС

Обратим внимание, в НК РФ не указано, что следует понимать под «принятием на учет объектов капитального строительства». Соответственно, неясно, в какой момент нужно ставить к вычету НДС по работам, выполненным подрядными организациями, а также по материальным ценностям, приобретенным для строительства.

Напомним, что факт оприходования активов должен быть подтвержден соответствующими первичными учетными документами. Для материалов, например, такими документами являются накладные, для работ и услуг — акты о выполнении работ и оказании услуг и т.д.

Права собственности на объекты недвижимости (например, здания, сооружения) должны пройти государственную регистрацию. Такой порядок предусмотрен Федеральным законом от 21.07.97г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (в ред. от 12.04.01г.). По мнению некоторых специалистов, без такой регистрации нельзя считать, что имущество принято на учет.

Подобной точки зрения придерживаются и налоговые органы. Согласно Письму МНС России от 28.04.2000г. № ВГ-6-02/334 право собственности на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации. Напомним, что подобное требование предусматривается ст. 223 ГК РФ.

По мнению МНС России, при решении вопроса о принятии объекта к бухгалтерскому учету следует руководствоваться тем, кому принадлежит право собственности на объект. Таким образом, объект недвижимости, право собственности на который не зарегистрировано в едином государственном реестре, не может быть принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. При этом указанный актив до момента регистрации права собственности на него должен отражаться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Отметим, что с такой позицией налогового органа до недавнего времени был согласен и Минфин России. Согласно п. 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н (в ред. от 24.03.00г.), затраты на строительно-монтажные и прочие капитальные работы при отсутствии документов, подтверждающих государственную регистрацию, относятся к незавершенным капитальным вложениям.

Таким образом, НДС по строительным работам, выполненным подрядными организациями, и по материальным ценностям, приобретенным для строительства, нельзя ставить к вычету до того момента, пока недвижимое имущество не пройдет государственную регистрацию.

Минфин России 19 февраля 2002 года выпустил Письмо № 04-03-10/1 (далее — Письмо), в котором изложена позиция, отличная от приведенной выше.

Читайте так же:  Возврат налога за кредит в банке

В Письме указано, что в соответствии с действующим порядком ведения бухгалтерского учета объекты завершенного капитального строительства, не зарегистрированные в государственном реестре, но фактически эксплуатируемые организацией, отражаются в бухгалтерском учете на отдельном субсчете к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Стоимость таких объектов определяется в бухгалтерской справке по данным учета капитальных вложений.

При вводе в эксплуатацию таких объектов оформляются акт приемки законченного строительством объекта (форма № КС-11) и акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14). Напомним, что формы указанных актов утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97г. № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве» (в ред. от 06.04.01г.).

Видео (кликните для воспроизведения).

По мнению Минфина России, для целей применения п. 5 ст. 172 НК РФ объекты завершенного капитального строительства (основные средства) считаются принятыми на учет в том налоговом периоде, с которого началась их эксплуатация.

Таким образом, организации могут поставить к вычету НДС, уплаченный подрядным организациям, по основным средствам, которые введены в эксплуатацию, но еще не прошли государственную регистрацию.

В качестве доказательства своей правоты Минфин России ссылается на п. 8 ст. 258 НК РФ. Напомним, что в этой статье разъясняется порядок начисления амортизации для целей налогообложения. В частности, разрешается начислять амортизацию по основным средствам, которые подлежат государственной регистрации, но еще ее не прошли.

Однако следует обратить внимание на то, что в соответствии с п. 8 ст. 258 НК РФ амортизацию можно начислять только после подачи документов на государственную регистрацию объектов основных средств. Вместе с тем в Письме «разрешается» ставить к вычету НДС сразу после начала эксплуатации этих объектов.

Кроме того, в ст. 258 НК РФ речь идет о порядке начисления амортизации для целей исчисления налога на прибыль организаций, поэтому на порядок возмещения НДС эта статья никак не влияет.

Таким образом, по нашему мнению, НДС по подрядным работам и материальным ценностям, приобретенным для строительства, можно ставить к вычету только после получения свидетельства о государственной регистрации прав на объекты основных средств.

Отметим, что если организация примет решение о возмещении НДС в соответствии с порядком, изложенным в Письме, то следует быть готовыми отстаивать свою точку зрения в арбитражном суде.

ЗАО «Альфа» в 2001 году построило производственный цех. Строительство здания производила подрядная организация. Договорная стоимость всех работ составила 4800000 руб. (в т.ч. НДС — 800000 руб.). Акт о выполнении работ был подписан 31 октября 2001 года.

На основании акта о выполнении подрядных работ в бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Дт 08 Кт 60 — 4000000 руб. (4800000 руб. — 800000 руб.) — отражена стоимость подрядных работ;
Дт 19 Кт 60 — 800000 руб. — отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации;
Дт 60 Кт 51 — 4800000 руб. — оплачены работы, выполненные подрядной организацией.
Свидетельство о государственной регистрации прав на производственный цех получено 30 марта 2002 года. При этом в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дт 01 Кт 08 — 4000000 руб. — производственный цех введен в эксплуатацию;
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19 — 800000 руб. — поставлен к вычету НДС по введенному в эксплуатацию зданию.
Д.Б. Квитко,
эксперт АГ «РАДА»

Ндс при строительстве основных средств подрядным способом

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос «Ндс при строительстве основных средств подрядным способом». Также Вы можете бесплатно проконсультироваться у юристов онлайн прямо на сайте.

По мнению судов, объекты инфраструктуры не являются частью жилых домов и вместе не реализуются. Они являются самостоятельным объектом основных средств.

Однако Президиум ВАС РФ с такими выводами не согласился, указав, что они противоречат положениям НК РФ. Довод ФАС ЗСО о безвозмездной передаче материалов и оборудования подрядчикам не подтверждает правомерности включения стоимости этого имущества в налоговую базу по НДС.

Вычет НДС при оплате работ бюджетными средствами

Акт сдачи-приемки прикладывают к договору подряда, заключенному на начальном этапе заключения договорным отношений.

Надо отметить, что существующая материально-техническая база агропромышленных организаций устарела, что не позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию. С этой целью требуется техническое перевооружение и модернизация объектов основных средств, а следовательно, осуществление капитальных вложений.

При этом объект капитального строительства должен использоваться в будущем для осуществления операций, облагаемых НДС. Подрядный способ. По мнению контролирующих органов и арбитражных судов, при осуществлении СМР для собственных нужд только подрядными организациями налоговой базы по НДС не возникает.

Купить системы КонсультантПлюс

В случае если договором с подрядчиком предусмотрена не единовременная, а поэтапная сдача объекта, то на каждом из этапов заказчиком и исполнителем должны быть подписаны акты КС-2 и справки КС-3 (с указанием стоимости работ каждого из этапов). По дате подписания акта стоимость завершенного этапа необходимо отразить по Дт 08.

Таким образом, по окончании СМР на основании отчета подрядчика об использовании давальческих материалов заказчиком выписывается счет-фактура на сумму реализуемых (неиспользованных) материалов.

Многочисленные изменения законодательства и правоприменительной практики, неоднозначность толкования норм и обычная невнимательность могут повлечь наличие ошибок.

Денежные средства инвесторов, поступающие на расчетный счет заказчика (застройщика), который реализует инвестиционный проект привлекая подрядные организации, являются источником целевого финансирования и следовательно, в части подлежащей передачи подрядчику и на иные цели, предусмотренные договором, не являются объектом налогообложения НДС.

Компания заключила с подрядной компанией договорное соглашение на строительство офисного здания. Строительство недвижимости закончено в 2019 году.

При этом организация-застройщик составляет сводный счет-фактуру за весь период строительства. В него включается информация (сведения) на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в периоде строительства (в т. ч. более трех лет назад).

Одновременно сообщаем, что согласно Положению о Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики, утвержденному Приказом Минфина России от 11.07.2005 № 169, консультационные услуги Департаментом не оказываются и конкретные хозяйственные ситуации не рассматриваются.

Читайте так же:  Отказ налоговой в возмещении ндс

Работы по защите конструкций, теплоизоляция. Работы с наружными сетями водопровода, канализации, теплоснабжения, газоснабжения, электросетями. Устройство объектов нефтяной и газовой промышленности.

Вы используете неактуальную версию браузера!

Ваша версия браузера не поддерживает современные технологии, поэтому некоторые страницы могут отображаться некорректно. Предлагаем Вам скачать самые современные браузеры. Они бесплатны, легко устанавливаются и просты в использовании.

НДС при строительстве основных средств подрядным и хозяйственным способом.

10.03.20154321 Одним из вариантов приобретения основных средств в организацию является их строительство и возведение, как хозяйственным способом, так и с помощью привлечения подрядных организаций.

Ндс при строительстве основных средств подрядным способом

Инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории РФ с использованием собственных или заемных средств, в том числе и иностранных юрлиц. Инвесторами могут быть физические и юридические лица, основываясь на договоре о совместной деятельности, государственные органы, органы местного самоуправления, а также иностранные лица.

Сейчас бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» вы можете купить на 9 месяцев всего за 10 980 рублей вместо 16 980 рублей. То есть вы получите скидку 6 000 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок.

В ней, в частности, установлено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Сейчас бератор «Практическая энциклопедия бухгалтера» вы можете купить на 9 месяцев всего за 10 980 рублей вместо 16 980 рублей. То есть вы получите скидку 6 000 рублей и доступ к бератору на 3 месяца в подарок.

В ней, в частности, установлено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

За период строительства 2012-2017 гг. НДС от поставщиков и подрядчиков собран на счете 19 бухгалтерского учета, к возмещению не предъявлен. Имеются акты КС-2, КС-3, счета-фактуры на соответствующие даты 2012-2017 гг.

ВОПРОС 32. Набухающие грунты. Рыхлые пески. Илы и чувствительные глины. Плывуны. Торфы. Техногенные отложения.

Налог на добавленную стоимость можно выделить из стоимости услуг подрядчиков и направить к вычету, при этом в бухгалтерском учете это отражается с помощью проводок: Д19 К60 и Д68 К19.

Формы № КС-2 и КС-3 оформляются не менее чем в двух экземплярах: первый для подрядчика, второй – для заказчика и составляются по мере сдачи работ в сроки, установленные договором подряда.

На основании положение НК создание объекта ОС, наряду с его приобретением, является операцией, подлежащей обложению НДС. Исключением являются случаи капитального строительства, проведенного силами организации для собственных нужд. В остальных же ситуациях стоимость созданного объекта ОС облагается НДС в общем порядке.

Учет при подрядном способе строительства

Окончание работ оформляют актом, в котором указывают договорную (сметную) стоимость строительства. Сумму НДС, которую подрядчик предъявил фирме, следует принять к вычету.

Организация занимается строительством жилого коттеджного поселка, при этом в результате строительства организация наряду с коттеджами стоит административные здания и объекты инфраструктуры. С органами местного самоуправления заключено соглашение о передаче в будущем объектов инфраструктуры на безвозмездной основе в адрес этих органов.

Первый способ не вызывает вопросов, поскольку он полностью соответствует критериям СМР для собственного потребления, в отношении которых следует применять пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Суммы НДС по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, освобождаемых от налогообложения НДС в соответствии с пп.22 п.3 ст.149 НК РФ, вычетам не подлежат (Письма ФНС России от 22.04.2015 N ГД-4-3/[email protected], Минфина России от 23.06.2014 N 03-07-15/29969, Постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2010г. № 3309/10).

При подрядном способе все строительно-монтажные работы выполняет фирма-подрядчик, с которой заключают соответствующий договор.

Иначе говоря, Минфин РФ традиционно настаивал в своих разъяснениях на том, что вычет по строительно-монтажным работам можно применять либо по окончании всего комплекса работ, являющегося предметом договора подряда, либо по окончании этапа работ.

Для того чтоб инвестор имел право на налоговый вычет, необходимо наличие счетов-фактур и документального подтверждения фактической оплаты налога.

Так, в Письме Минфина РФ от 19.02.2007 № 03-07-10/06 говорится о том, что инвестор имеет право на вычет или после завершения строительства всего объекта, или после завершения работ по этапам строительства, если договором между заказчиком и инвестором предусмотрена сдача результатов выполненных подрядной организацией этапов строительства объекта.

Имеются надлежаще оформленный счет-фактура поставщика (подрядчика) и соответствующие первичные документы.

По завершению работ составляется акт сдачи-приемки, в котором показывается суммарная стоимость строительства или изготовления.

В июне 2017 «Конкорд» закупил партию цемента на сумму 33.208 руб., НДС 5.066 руб. и передал его «Мастеру Плюс».

Заказчик оформляет счет-фактуры на основании сводной ведомости затрат на строительство объекта инвестирования.

При этом общим условием заявления вычетов в силу подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ является приобретение работ для использования в деятельности, облагаемой НДС.

Здание было построено в сентябре. В этом месяце был подписан акт о выполнении работ и подрядчиком предъявлены документы на их оплату, в том числе счет-фактура.

Возмещение ндс при строительстве подрядным способом

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Каков порядок предъявления НДС в бюджет при строительстве объекта (объект капитального строительства) в период строительства и после ввода в эксплуатацию при сроках строительства больше 3 лет?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) принимаются налогоплательщиком к вычету после принятия на учет, в том числе на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», работ по капитальному строительству и товаров (работ, услуг), приобретенных для указанных работ, и при наличии соответствующих документов.
Налоговые вычеты могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет, после чего налогоплательщик утрачивает право на применение налоговых вычетов по НДС.

Читайте так же:  Возврат подоходного налога за обучение бланк

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Принятие товаров (работ, услуг) к учету для вычета НДС;
— Энциклопедия решений. Период получения налогового вычета по НДС (вычет в более позднем периоде, перенос вычета);
— Энциклопедия решений. Учет основных средств, построенных подрядным способом;
— Как не потерять отложенный вычет по НДС? (М.О. Денисова, журнал «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение», N 1, январь 2018 г.);
— Особенности налогообложения при подрядном способе строительства (М.В. Каширина, А.О. Гончарова, журнал «Учет и контроль», N 1, январь 2019 г.);
— Условия для реализации вычета по НДС по СМР до их полного окончания (О.П. Гришина, журнал «Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», N 3, март 2017 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Тема: Возмещение НДС при строительстве подрядным способом

Опции темы
Поиск по теме

Возмещение НДС при строительстве подрядным способом

Подскажите.
Строители предоставили документы на 1-й этап строительства здания (договор, акт и счет фактуру), все на 08 счете.
Вопрос: НДС можно к зачету принять? Или как раньше было только после гос. регистрации здания?

П. 5 ст.172 НК.
НДС принимаете к вычету по мере принятия к учету работ и получения с/ф.
Это уже то-ли с 2006, то-ли с 2009.

«. Принятые к учету..» это счет 08 или 01? Вот основной вопрос!

Опять я.( . представитель ИФНС по г. Домодедово однозначно сказал «. только после ввода в эксплуатацию. счет 01». Как быть, где взять аргументы в пользу счета 08?

Кроме представителей ИФНС Домодедово существует еще и Налоговый Кодекс.
Но у вас другие правила — НДС по СМР. Там надо начислять и принимать к вычету.

Последний раз редактировалось timo-fey; 05.09.2013 в 08:43 .

Статья 171. Налоговые вычеты
6. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.
Статья 172. Порядок применения налоговых вычетов
5. Вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.
До есть на дату подписания акта с подрядчиком.
В такой редакции п. 5 ст. 172 с 2006 года. ИФНС г. Домодедово находится в состоянии сна восьмой год.

Живи в своем доме

Возмещение ндс при строительстве подрядным способом

  • Получить ссылку
  • Facebook
  • Twitter
  • Pinterest
  • Электронная почта
  • Другие приложения

Списание НДС за счет собственных источников

Бывают ситуации, когда сумма НДС не мо­жет быть принята к вычету или включенав стоимость материальных ценностей (работ, услуг). В этом случае НДС списываетсяза счет собст­венных источников организации.

НДС с капитальных вложений в 2017г.

Капитальные вложения это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Организация проведения строительно-монтажных работ

При поступлении материалов, используемых в строительстве, НДС от их стоимости следует отражать проводкой Дт 19 Кт 60. Также по факту поступления материалов отражается вычет НДС.

Таким образом, арбитражный суд отметил, что в случае выполнения СМР силами как налогоплательщика, так и подрядчика, безвозмездно использующего материалы и оборудование налогоплательщика, стоимость использованных при строительстве материалов и оборудования включается в облагаемую НДС базу налогоплательщика (заказчика), как это предусмотрено п. 2 ст. 159 НК РФ.

Строительство с использованием собственных сил или хозяйственным способом. Ст. 116 НК РФ регламентирует процедуру вычета НДС при строительстве объектов для собственных нужд. Сумму вычета формируют из НДС по материалам и товарам приобретенным, использованным услугам и выполненным работам. Метод смешанного строительства.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 НК РФ, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

Возмещение ндс при строительстве подрядным способом 2015

Налогового кодекса при осуществлении строительно-монтажных работ для внутреннего потребления.В этом случае, выполненным сторонними организациями. НДС будет после отражения по бухгалтерскому и налоговому учёту первых амортизационных начислений.

Возмещение НДС при переходе с УСН на ОСНО

Организация с 01.01.15г. перешла с УСН (доходы) на ОСНО. Строится здание. Строительство производится подрядным способом. Затраты на строительство копятся на 08.3 (в т. ч. НДС).

Видео (кликните для воспроизведения).

Для собственных нужд или для продажи еще не решили. Сдача планируется во 2-м квартале 2015 г.

Источники

Возмещение ндс при строительстве подрядным способом
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here