Возмещение ндс без счетов фактур

Электронный журнал «Практик»

You are using an outdated browser.
Please upgrade your browser to improve your experience.

Электронный журнал «Практик»
Информационный портал по бухгалтерской, налоговой и юридической тематике при поддержке аудиторской фирмы «РАЙТ ВЭЙС» на основе опыта и практики.
Аудиторские, консалтинговые и юридические услуги.

г. Москва, ул.Плющиха, д.53/25, стр. 1, пом.VIII(5)
8 903 625 98 61 Заказать звонок
[email protected]

  • Вы здесь:
  • Главная
  • Консультация аудитора
  • ВЫЧЕТ ПО НДС БЕЗ СЧЕТ ФАКТУР

ПРЕДЛОЖЕНИЕ РЕКЛАМОДАТЕЛЯМ

ООО «РАЙТ ВЭЙС». Аудиторские и консалтинговые услуги предлагает:

  • При заключении договора об абонентском обслуживании первая письменная консультация любой сложности — бесплатно;
  • При заключении договора на аудит — консультирование бесплатно;
  • Скидка от 10 до 20% от суммы договора с предыдущим подрядчиком по аудиту;
  • АудитОнлайн от 30 тыс. руб. Подробнее

Телефон: 8 903 625 98 61, Электронная почта: [email protected]

ВЫЧЕТ ПО НДС БЕЗ СЧЕТ ФАКТУР

Описание ситуации

ИП имеет корпоративную карту к своему основному счету в банке и оплачивает ей покупки для своей фирмы.

Ему приходят чеки онлайн-кассы с выделенным НДС.

ИП находится на общей системе налогообложения и является плательщиком НДС.

Вопрос

1.Может ли ИП взять к вычету НДС не имея при этом счет-фактуру?

2.Можно ли сумму НДС, не предъявленную к налоговому вычету из бюджета, учесть при налогообложении прибыли?

Учим законно снижать налоги с 2003 года

  • RSS-Канал
  • Facebook
  • Instagram
  • Ютуб Telegram
  • ВКонтакте

Как поставить НДС к вычету без счета-фактуры

Добрый день, коллеги.

Спросите своего бухгалтера: «Можно ли без счета-фактуры поставить НДС к вычету?» Любой бухгалтер скажет вам: «Никогда в жизни». А бухгалтер-профессионал сошлется на статьи 169 НК РФ и 172 НК РФ и скажет: «Никогда в жизни вы не сможете поставить НДС к вычету, если нет правильно оформленного счета-фактуры. Ни к вычету, ни к возмещению».

Если вы были на моих семинарах, то я всякий раз говорю одно и то же… Да, это правда. Но правда также заключается в следующем. Например, вы заплатили НДС вашему поставщику, подрядчику или субподрядчику в составе цены за поставленную услугу, выполненную работу, товары или сырье. У вас есть все документы, подтверждающие факт выполнения этой работы или факт этой поставки, а счета-фактуры нет. Но эта работа действительно выполнена, и это подтверждено бумажками. Я всегда говорил о том, что НДС все равно можно ставить к вычету, и суд будет на вашей стороне.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Еще один пример, который я привожу на каждом семинаре. Ваши водители заправляются на автозаправочных станциях и получают на руки онлайн-чек с выделенным налогом на добавленную стоимость. Можно ли по онлайн-чеку поставить НДС к вычету?

Ваш бухгалтер будет на 100% прав, когда сошлется на статью 169 НК РФ или на статью 172 НК РФ и скажет: «Нет, категорически нельзя поставить НДС к вычету». А суды будут на вашей стороне, если вы его поставите к вычету.

Это возможно по той лишь простой причине, что с точки зрения логики главы 21 НК РФ, которая описывает НДС, вы в составе цены услуги, в составе цены работы, в составе цены товара, сырья или материалов, НДС в бюджет, посредством вашего поставщика или подрядчика, уже заплатили. Вы свою обязанность по НДС выполнили, потому что у вас есть платежка, где написано «оплата с НДС», договор, в котором написано «оплата с НДС». С вашего банковского счета деньги списаны с НДС, и у вас есть все доказательства. Коллеги, это важно.

Итак, судебное решение, которое это подтверждает: Постановление АС Дальневосточного округа № Ф03-1719/2018 от 31 мая 2018 года по делу №А51-14757/2017. Цитирую: «Удовлетворяя заявленные обществом требования, исследовав и оценив, представленные в материалы дела доказательства в их совокупности и взаимосвязи, руководствуясь положениями статей 168, 169, 171, 172, 173, 176 НК РФ, апелляционный суд исходил из того, что бездействие контрагента по не выставлению счета-фактуры, не может служить непреодолимым препятствием для получения вычета по НДС добросовестным налогоплательщиком – ООО «…», пришел к выводу о правомерности применения обществом спорных налоговых вычетов сумм НДС».

Вы добросовестно отдали этот НДС. Все бумаги у вас есть, и даже ваши сотрудники подтвердили, что вы действительно с этим контрагентом работали.

Этот момент я считаю крайне важным. Потому что со счетами-фактурами всякое бывает. Подпись не та, печать не та, не получили, потеряли, контрагент не хочет по каким-то причинам выставлять… Может быть, он недобросовестный, может быть, НДС платить не хочет… А страдает, наоборот, добросовестный бизнесмен. Поэтому обязательно изучите данное судебное постановление.

Конечно, проблема НДС – это всеобщая проблема. Эта проблема есть не только у вас… Я прошу вас сделать максимальный репост этой статье: поставьте лайк, перешлите друзьям, знакомым, которые работают на классической системе налогообложения, ведь они сталкиваются с точно такими же ситуациями.

Более подробно обо всех способах снижения НДС, в том числе, мы поговорим на семинаре в Москве 1-2 августа. Приходите – не пожалеете.

Комментарии и мнения

В письме Минфина России от 22.01.2019 № 03-07-11/2863 чиновники категорически утверждают, что вычет входного НДС без наличия счёта-фактуры невозможен в принципе.

Согласно п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам при приобретении товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РФ, в случае их использования для операций, облагаемых НДС, подлежат вычетам после принятия этих товаров, работ, услуг, имущественных прав на учёт на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, принятие к вычету сумм НДС без наличия счёта-фактуры, выставленного при реализации товаров, работ, услуг, в НК РФ не предусмотрено.

Вместе с тем Конституционный Суд РФ ещё в Определении от 02.10.2003 № 384-О указал, что счёт-фактура не является единственным документом для предоставления налогоплательщику вычетов по НДС. Налоговые вычеты могут предоставляться и на основании иных документов, подтверждающих уплату налога.

Нереально, например, получить счёт-фактуру в магазине розничной торговли, даже если в стоимость покупки входит НДС. Соответственно, в письмах Минфина России от 28.12.2017 № 03-07-11/87948 и от 12.01.2018 № 03-07-09/634 чиновники последовательно отказывают налогоплательщику в праве на вычет НДС, если есть только кассовый чек с выделенной в нём суммой НДС, но нет счёта-фактуры.

О существовании Постановления Президиума ВАС РФ от 13.05.2008 № 17718/07, где указано, что налогоплательщик может заявить входной НДС к вычету и без счёта-фактуры, на основании кассового чека, они предпочитают не вспоминать. (См., также, постановления ФАС Московского округа от 23.08.2011 № КА-А41/7671-11 и ФАС Центрального округа от 05.08.2010 по делу № А64-3986/09).

Читайте так же:  Стандартный имущественный налоговый вычет

И, наверное, в рассматриваемом вопросе проще согласиться с чиновниками. Не потому, что они правы, а потому что затраты на доказательство своей правоты в суде несопоставимы с выгодой от такого вычета.

Другое дело, когда счёт-фактура у налогоплательщика отсутствует по объективным обстоятельствам – кража, пожар, или какие-то другие чрезвычайные обстоятельства. При таких обстоятельствах ФАС Центрального округа в постановлении от 05.12.2012 по делу № А54-1629/2012 решил, что налогоплательщик может подтвердить своё право на получение вычета и другими документами.

Вычет НДС без счета фактуры

Вычет НДС возможен только при наличии счета-фактуры. Это общее и хорошо всем известное правило. Но, как всегда, из любого правила есть исключения. И об этих исключениях еще раз напомнил Минфин России в письме от 16.09.2019 № 03-07-14/71091.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычет НДС производится на основании:

  • счетов-фактур, выставленных продавцами покупателям;
  • документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при пересечении таможенной границы, то есть мы говорим об импортных сделках;
  • документов, подтверждающих уплату НДС, удержанного налоговыми агентами;
  • на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами: 2.1; 3 и 6 — 8 статьи 171 НК РФ.

ОТВЕТ

1.

Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, подлежит налоговому вычету на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, после принятия на учет данных товаров (работ, услуг), а также имущественных прав при условии, что приобретенные товары (работы, услуги), а также имущественные права предназначены для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 НК РФ).

При этом на порядок принятия к вычету «входного» НДС не влияют ни форма расчета (наличная или безналичная), ни способ расчета (через подотчетное лицо).

Таким образом, в общем случае сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, при отсутствии счета-фактуры не подлежит налоговому вычету из бюджета.

Однако в Налоговом Кодексе РФ прописаны ситуации, когда возможно возмещение сумм НДС из бюджета без счета-фактуры

В каких случаях возможно возмещение сумм НДС из бюджета без счета-фактуры

Согласно пункту 7 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходам на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

При этом НДС по указанным расходам принимается к вычету на основании представленных работником бланков строгой отчетности, в которых НДС выделен отдельной строкой (п. 18 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, см. также Письма Минфина России от 28.03.2013 N 03-07-11/9920, от 21.09.2012 N 03-07-11/393, от 31.07.2012 N 03-07-09/98).

Суммы НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, а также по расходам на наем жилого помещения

Так, например, для сумм НДС по расходам на проезд такими бланками являются проездные документы (билеты), а для сумм НДС со стоимости проживания в гостинице — бланки строгой отчетности (счета), в которых указана сумма НДС, либо счет-фактура, выставленный гостиницей (см., например, Письма Минфина России от 19.07.2013 N 03-07-11/28554, от 03.04.2013 N 03-07-11/10861, от 10.01.2013 N 03-07-11/01, УФНС России по г. Москве от 31.08.2009 N 16-15/090448.1, от 11.12.2008 N 19-11/115222).

Отметим, что полученные документы регистрируются только в книге покупок и не регистрируются в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, но подлежат хранению в течение четырех лет (пп. «а» п. 15, п. 13 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Отметим, что суммы НДС по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, а также по расходам на наем жилого помещения подлежат вычету на основании п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ после утверждения руководителем организации авансового отчета.

2.

Согласно п. 1 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные организации, в состав расходов не включаются, за исключением случаев, предусмотренных п. п. 2, 2.1 ст. 170 НК РФ.

Отнесение на расходы сумм НДС при отсутствии счета-фактуры таким случаем не является.

В связи с этим сумма НДС, не принимаемая к вычету, не признается расходом для целей налогообложения прибыли.

Аналогичный вывод о невозможности включения в состав расходов «входного» НДС по основаниям, не предусмотренным ст. 170 НК РФ, следует из Определения Верховного Суда РФ от 24.03.2015 N 305-КГ15-1055 по делу N А40-11707/2014.

Применение ПБУ 18/02

Сумма НДС, не предъявленная к налоговому вычету из бюджета при отсутствии счета-фактуры, для целей бухгалтерского учета включается в состав расходов или прочих расходов, а для целей налогообложения прибыли не учитывается.

В связи с этим в учете возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Пример

Сотрудник организации с помощью банковской корпоративной карты пробрел канцелярские товары на сумму 360 000 руб. в т.ч. НДС-60 000 руб.

Счет фактура не была предоставлена.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

Минфин напомнил, в каких случаях входной НДС можно зачесть даже без счета‑фактуры

При покупке товаров, работ или услуг налогоплательщик не вправе принять к вычету предъявленные ему суммы НДС без наличия соответствующего счета-фактуры. Но из этого правила есть ряд исключений. О них Минфин напомнил в письме от 16.09.19 № 03-07-14/71091.

По общему правилу вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров, работ или услуг (п. 2 ст. 171 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты производятся на основании:

  • счетов-фактур, выставленных продавцами;
  • документов, подтверждающих уплату НДС при ввозе товаров на территорию РФ;
  • документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;
  • на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ.

В пунктах 2.1, 3 и 6-8 статьи 171 НК РФ установлены особенности вычета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов. Во всех остальных случаях приобретения товаров (работ, услуг) вычет НДС при отсутствии счета-фактуры невозможен.

Блог о налогах Владимира Турова

Когда счет-фактура не используется

Однако в ряде случаев счет-фактура не признается основанием для вычета.

Ввоз товаров на территорию РФ

Один из таких случаев – ввоз товаров на территорию РФ (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). Общее правило при этом гласит: в книге покупок регистрируются таможенная декларация и платежные документы, подтверждающие фактическую уплату налога на добавленную стоимость (п. 17 разд. II приложения № 4 к постановлению №1137).

Вклад в уставный капитал

При получении в качестве вклада в уставный капитал имущества, нематериальных активов, НДС по которым был восстановлен передающей стороной, для вычета нужны документы, которыми оформляется передача активов. В них должны быть указаны восстановленные суммы налога (п. 14 разд. II приложения № 4 к постановлению №1137).

Читайте так же:  Госпошлина чек возврата

Вычеты по билетам

Компания может взять к вычету налог по расходам на проезд к месту служебной командировки и обратно, включая пользование в поездах постельными принадлежностями, а также на наем жилья (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Воспользоваться таким правом можно, зарегистрировав в книге покупок бланки строгой отчетности (БСО) или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС (п. 18 разд. II приложения № 4 к постановлению №1137). Например, при приобретении авиабилетов (письмо Минфина России от21 сентября 2012г. №03-07-11/393).

Маршрут/квитанция электронного билета также считается документом строгой отчетности (п. 2 приказа Минтранса России от18 ноября 2006г. №134). Того же мнения и финансисты (письмо от10января 2013г. №03-07-11/01).

Напомним, что возможность применения бланков строгой отчетности для проездных документов подтверждается пунктом2 Положения… утвержденного постановлением Правительства РФ от6мая 2008г. №359 (далее – Положение).

Чиновники соглашаются с этим (письмо Минфина России от3 декабря 2013г. №03-07-11/52565), но обращают внимание: к вычету принимается только сумма налога, которая выделена отдельной строкой в бланке строгой отчетности. Например, это касается БСО, выдаваемых гостиницами (письмо Минфина России от21 ноября 2012г. №03-07-11/502).

Если компания сама выделит налог, то обоснованием для этого может послужить пункт 6 статьи 168 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ним при реализации товаров, работ, услуг физлицу, то есть в данном случае командированному работнику, налог в документах не выделяется. Однако такую позицию придется отстаивать в судебном порядке. Если предприятие к этому не готово, то лучше всю стоимость проезда включить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Требования к БСО

Важно, чтобы бланк строгой отчетности отвечал определенным требованиям (письмо №03-07-11/502). Так, он должен быть изготовлен типографским способом или сформирован с использованием автоматизированных систем (п. 4 Положения). Если в билете не указана, например, стоимость услуг, то подтвердить право на вычет компания не сможет (письмо Минфина России от26 сентября 2012г. №03-07-11/398).

Отметим, что если бланк строгой отчетности оформлен на иностранном языке, вычет также правомерен. Правда, для этого нужно перевести на русский язык информацию, относящуюся к вычету. Переводить какие-либо другие сведения нет необходимости. Таковы разъяснения чиновников в отношении, например, авиабилетов (письмо Минфина России от1октября 2013г. №03-07-15/40623).

Билет на поезд пригородного сообщения

Оправдательным документом, подтверждающим командировочные расходы, может быть и билет на поезд пригородного сообщения, например на аэроэкспресс. В этом случае контрольный купон электронного проездного билета (выписка из автоматизированной системы управления пассажирскими перевозками на железнодорожном транспорте) является документом строгой отчетности (п. 2 приказа Минтранса России от21 августа 2012г. №322).

Поэтому при наличии обязательных реквизитов компания вправе зарегистрировать билет на аэроэкспресс в книге покупок, предъявив к вычету выделенный в нем налог.

Случаи, когда НДС можно вычесть по иным документам

В общих случаях счет-фактура необходимым для вычета НДС. Но в статье 172 НК РФ есть пункт, который разрешает использовать иные документы и перечень ссылок на особые случаи, которые приведены в статье 171 НК РФ.

Покупка у иностранной фирмы

В пункте 2.1. статьи 171 НК РФ говорится о том, что вычету подлежит НДС, при приобретении услуг у иностранной организации . При этом иностранный партнер должен состоять на учете в российской налоговой. На покупку должен быть заключен договор. В счете, инвойсе или другом документе сумма НДС должна быть выделена.

Капитальное строительство

В пункте 6 статьи 171 НК РФ говорится о вычете НДС при проведении капитального строительства и т.п.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке, монтаже основных средств. А также суммы НДС, предъявленные организации по товарам, работам, услугам, приобретенным для строительно-монтажных работ, для приобретения объектов незавершенного капитального строительства.

Командировочные и представительские расходы

В пункте 7 статьи 171 НК РФ речь идет о вычетах НДС, уплаченного по расходам на командировки и по представительским расходам , принимаемым к вычету при расчете налога на прибыль.

То есть, только в этих случаях, которые перечислены в 2.1, 3 и 6-8 статьи 171 НК РФ возможно произвести вычет НДС по иным документам.

Во всех остальных случаях вычет НДС без счета-фактуры невозможен.

Возмещение ндс без счетов фактур

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Как правильно зарегистрировать счет-фактуру, если он содержит НДС 0% и НДС, не принимаемый к возмещению (речь идет, к примеру, о железнодорожном билете, в котором выделена сумма НДС по ставке 18% (по питанию, не принимаемая налогоплательщиком к вычету) и по ставке 0% (по услугам перевозок))?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Указанный счет-фактуру или железнодорожный билет регистрировать в книге покупок не требуется (ни по покупкам, облагаемым по ставке 0%, ни в части налога, не принимаемого к вычету).

К сведению:
До 14.08.2014 форма книги покупок предусматривала регистрацию в ней всех полученных от продавцов счетов-фактур с разбивкой по стоимости покупок, облагаемых разными налоговыми ставками (18%, 10%, 0%, 20%) и стоимость покупок, освобождаемых от налога. При этом не требовалось включать в налоговую декларацию по НДС сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (смотрите п. 5.1 ст. 174 НК РФ, вступивший в силу с 1 января 2015 года). Поэтому в этот период оснований не включать в книгу покупок счета-фактуры по покупкам, облагаемым по ставке 0%, не было, несмотря на то, что при заполнении декларации данные такого счета-фактуры не учитывались*(2).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Вычеты НДС по командировочным расходам на проезд и проживание;
— Энциклопедия решений. Книга покупок.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Видео (кликните для воспроизведения).

Ответ прошел контроль качества

2 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) В рамках данной консультации основания применения ставки 0% в отношении тех или иных услуг, приобретенных налогоплательщиком, не рассматриваем. Дополнительно смотрите: Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС по работам (услугам).
*(2) Вопрос: Каким образом отражается в налоговой декларации по НДС счет-фактура с нулевой ставкой налога, выданный сторонним перевозчиком, оказавшим организации услуги по международной перевозке? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2013 г.)

Вычет НДС по кассовому чеку без счета-фактуры возможен только по командировочным расходам

mimagephotos / Depositphotos.com

Разъяснено, что принятие к вычету сумм НДС покупателем при приобретении товаров за наличный расчет в организации розничной торговли через подотчетное лицо для проведения официального мероприятия при условии, что товары приняты на учет как представительские расходы и использованы в деятельности, облагаемой НДС, без наличия счетов-фактур, выставленных продавцом, Налоговым кодексом не предусмотрено (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 27 ноября 2019 г. № 03-07-11/92132 «О принятии к вычету сумм НДС без наличия счетов-фактур, выставленных продавцом, при приобретении товаров за наличный расчет в организации розничной торговли через подотчетное лицо для проведения официального мероприятия при условии, что товары приняты на учет как представительские расходы и использованы в деятельности, облагаемой НДС»).

Читайте так же:  Как заполнять бланк строгой отчетности ип

Это мнение основано на положениях п. 2 ст. 171 НК РФ и п. 1 ст. 172 НК РФ, согласно которым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм НДС, а также документов, подтверждающих уплату сумм НДС, удержанного налоговыми агентами. Исключение предусмотрено п. 7 ст. 171 НК РФ (с учетом п. 18 Правил ведения книги покупок) в отношении вычетов НДС по услугам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по найму жилых помещений в период служебной командировки работников, которые производятся на основании бланков строгой отчетности, оформленных на командированного работника с выделением суммы НДС отдельной строкой.

Счет-фактура по факсу: будет ли вычет по НДС?

Большинство наших поставщиков находятся в других регионах. Многие из них присылают нам документы на отгрузку, в том числе счета-фактуры, по факсу. Можно ли принять к вычету НДС по таким счетам-фактурам до того момента, как мы получим оригиналы?

Галина Глушко, г. Самара

Если в организации отсутствуют оригиналы счетов-фактур, а вычет по НДС заявляется на основании факсимильных копий счетов-фактур, риск возникновения претензий со стороны проверяющих очень велик. Однако большинство судов поддерживают налогоплательщиков и признают правомерным вычет в рассматриваемой ситуации. Расскажем подробнее.

Одним из условий принятия к вычету НДС является наличие правильно оформленного счета-фактуры (п. 1 ст. 169 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Требования к оформлению счета-фактуры содержатся в ст. 169 НК РФ и постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стои­мость». Так, в п. 1 ст. 169 НК РФ сказано, что счет-фактура может быть составлен как на бумажном носителе, так и в элект­ронном виде.

Таким образом, имея бумажный или электронный счет-фактуру, компания без проблем может принять налог к вычету. А вот о том, подойдет ли для вычета НДС факсимильная копия счета-фактуры, Налоговый кодекс ничего не говорит.

Налоговики считают, что зачесть налог по счету-фактуре, который получен по факсу, нельзя. Наличие таких претензий со стороны проверяющих подтверждает многочисленная арбитражная практика. Примером может служить постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.05.2011 № А45-15053/2010. В этом деле налоговые органы отказали компании в принятии к вычету НДС по причине того, что законодательством о налогах и сборах возможность получения счетов-фактур посредством факсимильной связи не предусмотрена.

Однако такой довод налоговиков не убедил арбитров. Принимая решение в пользу налогоплательщика, суды указали следующее.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом товары (работы, услуги) должны быть предназначены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС (ст. 171 НК РФ). Для вычета налога необходимо наличие счета-фактуры (ст. 172 НК РФ).

Согласно Правилам ведения книги покупок счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в хронологическом порядке по мере возникновения права на налоговый вычет. При этом счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Обратите внимание: данный судебный акт принимался в период действия постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, которое регулировало вопросы документооборота по НДС. Сейчас применяется постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137. Но в обоих документах порядок регистрации счетов-фактур в книге покупок идентичен.

Действующее налоговое законодательство не содержит требований о регистрации исключительно оригиналов счетов-фактур, полученных от поставщиков, и не предусматривает запрета на предъявление счета-фактуры покупателю путем использования факсимильной связи или какого-либо ограничения ее использования. Компания представила в суд документы, подтверждающие заявленные вычеты (в том числе договоры, товарные накладные, акты приемки работ и т.д.). Поэтому у инспекции не было основания отказывать организации в принятии к вычету НДС по факсимильным копиям счетов-фактур.

А в постановлении ФАС Уральского округа от 09.06.2008 № А47-6397/07 арбит­ры отметили, что представление налогоплательщиком к проверке счетов-фактур, переданных с использованием средств факсимильной связи, само по себе не свидетельствует о нарушении ст. 169 НК РФ и не препятствует проведению мероприятий налогового контроля.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях ФАС Московского округа от 14.10.2009 № А40-93298/08-141-452, Северо-Западного округа от 18.12.2007 № А05-13752/2006-11, Уральского округа от 21.02.2006 № Ф09-685/06-С2.

При возникновении споров с проверяю­щими мы рекомендуем все же получить от поставщиков оригиналы счетов-фактур. В этом случае шанс выиграть судебное разбирательство увеличивается. Причем предъявить оригиналы можно прямо в суде (постановления ФАС Московского округа от 05.06.2014 № А41-7289/2013, Волго-Вятского округа от 11.11.2013 № А43-30332/2012).

Минфин разъяснил порядок выставления счетов-фактур при возврате товара покупателем, который не платит НДС

В случае возврата товара, принятого на учет покупателем, который не является плательщиком НДС, продавец вправе выставить корректировочный счет-фактуру, на основании которого он может принять к вычету НДС. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 19.03.13 № 03-07-15/8473.

Напомним, продавец, который предъявил покупателю сумму НДС, а потом уплатил эту сумму в бюджет, при возврате товара может поставить уплаченный за возвращенный товар НДС к вычету (п. 5 ст. 171 НК РФ). Если покупатель (как плательщик, так и неплательщик НДС) возвращает товар до момента принятия его на учет, то продавец составляет корректировочный счет-фактуру. Если же покупатель уже оприходовал товар, то при его возврате счет-фактуру оформляет именно покупатель. Такое требование установлено постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС».

Но в ситуации, когда покупатель не является плательщиком НДС (применяет УСН или ЕНВД), он не может выставить счет-фактуру с выделенной суммой налога. Остается ли у продавца право на налоговый вычет при обратной реализации покупателем-«упрощенщиком»? По мнению Минфина, да, остается. Ведь статьи 171 и 172 Налогового кодекса не содержат исключений по вычету сумм НДС при возврате товара неплательщиками НДС. В этом случае продавец учитывает НДС в порядке, предусмотренном для возврата товаров, которые не приняты на учет покупателем- плательщиком НДС. То есть выставляет корректировочные счета-фактуры на стоимость возвращаемого товара. Согласно пункту 5 статьи 171 Налогового кодекса, счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты (ст. 172 НК РФ). На основании корректировочного счета-фактуры, выставленного при снижении стоимости отгруженных товаров, разница между суммами налога, исчисленными до и после изменения стоимости, принимается к вычету у продавца и восстанавливается у покупателя (п. 13 ст. 171, подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Также авторы письма разъяснили порядок учета НДС при возврате товаров, реализованных физическим лицам с выдачей им чеков (то есть без выставления покупателю счетов-фактур). В такой ситуации в книге покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом документы в книге покупок продавца регистрируются на дату принятия на учет возвращенных товаров.

Читайте так же:  Налоговый вычет за летний лагерь ребенка

Об исчерпывающем перечне случаев принятия к вычету НДС без счета-фактуры

Пункт 1 статьи 172 НК РФ определяет общие требования, касающиеся принятия к вычету НДС на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих уплату соответствующих сумм налога, а также устанавливает перечень случаев, когда вычет налога производится на основании иных документов (в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3 и 6 — 8 статьи 171 НК РФ).

Сообщается, что такой порядок применяется в отношении сумм НДС, уплаченных непосредственно в бюджет, а также в отношении сумм, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Вопрос: О вычете НДС без счета-фактуры.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 16 сентября 2019 г. N 03-07-14/71091

В связи с письмом о принятии к вычету налога на добавленную стоимость Департамент налоговой и таможенной политики сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) вычеты сумм налога на добавленную стоимость производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров в Российскую Федерацию, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 2.1, 3 и 6 — 8 статьи 171 Кодекса.

Указанными пунктами 2.1, 3 и 6 — 8 статьи 171 Кодекса предусмотрены особенности вычета сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных налогоплательщиком непосредственно в бюджет, а также сумм налога, уплаченных сотрудниками организации в составе командировочных и представительских расходов.

Вычет сумм налога на добавленную стоимость в отношении иных случаев приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) без наличия счетов-фактур Кодексом не предусмотрен.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Как правильно зарегистрировать счет-фактуру, если он содержит НДС 0% и НДС, не принимаемый к возмещению

Как правильно зарегистрировать счет-фактуру, если он содержит НДС 0% и НДС, не принимаемый к возмещению (речь идет, к примеру, о железнодорожном билете, в котором выделена сумма НДС по ставке 18% (по питанию, не принимаемая налогоплательщиком к вычету) и по ставке 0% (по услугам перевозок))?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Указанный счет-фактуру или железнодорожный билет регистрировать в книге покупок не требуется (ни по покупкам, облагаемым по ставке 0%, ни в части налога, не принимаемого к вычету).

Обоснование вывода:

Правила ведения книги покупок, обязанность по ведению которой возложена на налогоплательщиков НДС, установлены постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила) (п.п. 3, 8 ст. 169 НК РФ).

Исходя из п. 1 Правил, книга покупок применяется покупателями при расчете по НДС и предназначена для регистрации счетов-фактур и документов (чеков) для компенсации суммы НДС, выставленных (оформленных) продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.

При приобретении услуг, в частности, по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой НДС, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке (п. 18 Правил). При приобретении железнодорожных билетов для проезда сотрудников организации к месту служебной командировки и обратно к вычету принимается сумма НДС, выделенная отдельной строкой в железнодорожном билете (в контрольном купоне электронного проездного документа) (письма Минфина России от 07.09.2018 N 03-07-11/63996, от 26.02.2016 N 03-07-11/11033 и др.).

Согласно п. 2 Правил в книге покупок подлежат регистрации счета-фактуры, полученные от продавцов, по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.

В свою очередь, налоговые вычеты представляют собой суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ (либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию РФ), на которые при определенных условиях уменьшается исчисленная налогоплательщиком общая сумма налога (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Стоит отметить, что применение налоговых вычетов — это право налогоплательщика (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, исчисленная исходя из применяемых ставок, указывается в графе 16 книги покупок (пп. «у» п. 6 Правил). При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению НДС, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений п. 10 ст. 165 и п. 4 ст. 170 НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 17.03.2015 N 03-07-11/14238).

Именно по графе 16 за каждый налоговый период ( квартал ) в книге покупок подводятся итоги, которые используются при составлении налоговой декларации по НДС (п.п. 5, 5.1 ст. 174 НК РФ, смотрите также п.п. 45, 45.3, 45.4 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/[email protected]).

То есть в книге покупок регистрируются счета-фактуры, показатели которых (при наличии у налогоплательщика права на вычет) могут повлиять на итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.

Налогоплательщик-продавец предъявляет к оплате покупателю сумму налога, исчисленную как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены (тарифа) реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) (п. 1 ст. 166, п.п. 1, 2 ст. 168 НК РФ). Ставки НДС установлены ст. 164 НК РФ. Общая ставка на сегодняшний день составляет 18%, ставка 0% применяется в отношении операций, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ*(1).

Поскольку сумма налога, исчисленного по налоговой ставке 0%, будет равна нулю, то организация в отношении соответствующих услуг (в частности, по перевозке железнодорожным транспортом) НДС к вычету не принимает. Соответственно, в расчете НДС, подлежащего уплате в бюджет, эта операция участвовать не будет (п. 1 ст. 173 НК РФ). Исходя из приведенных выше положений и общих правил ведения книги покупок, регистрация счета-фактуры в отношении таких покупок не требуется (в графе 16 был бы ноль). Поэтому счет-фактура, полученный от продавца при приобретении товаров (работ, услуг), реализация которых облагается по разным налоговым ставкам, включая 0%, регистрируется в книге покупок только в части налога, рассчитанного по иной ставке, уменьшающего общую сумму исчисленного налогоплательщиком за налоговый период НДС.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации сумма НДС, предъявленная продавцом по услугам, облагаемым по ставке 18%, к вычету налогоплательщиком также не принимается (смотрите также письмо Минфина России от 06.10.2016 N 03-07-11/58108), что не позволяет в книге покупок регистрировать счет-фактуру в части, относящейся к этим услугам.

Читайте так же:  Выездная налоговая проверка консолидированной группы налогоплательщиков

Учитывая изложенное, считаем, что указанный счет-фактуру или железнодорожный билет регистрировать в книге покупок не следует (ни по услугам, облагаемым по ставке 0%, ни в части НДС по ставке 18%, не принимаемого к вычету).

Поскольку официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено, напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями в территориальный налоговый орган (пп. 1 п. 1 ст. 21, пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ, п. 25 Правил).

К сведению:

До 14.08.2014 форма книги покупок предусматривала регистрацию в ней всех полученных от продавцов счетов-фактур с разбивкой по стоимости покупок, облагаемых разными налоговыми ставками (18%, 10%, 0%, 20%) и стоимость покупок, освобождаемых от налога. При этом не требовалось включать в налоговую декларацию по НДС сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика (смотрите п. 5.1 ст. 174 НК РФ, вступивший в силу с 1 января 2015 года). Поэтому в этот период оснований не включать в книгу покупок счета-фактуры по покупкам, облагаемым по ставке 0%, не было, несмотря на то, что при заполнении декларации данные такого счета-фактуры не учитывались*(2).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

— Энциклопедия решений. Вычеты НДС по командировочным расходам на проезд и проживание;

— Энциклопедия решений. Книга покупок.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина

Ответ прошел контроль качества

2 ноября 2018 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) В рамках данной консультации основания применения ставки 0% в отношении тех или иных услуг, приобретенных налогоплательщиком, не рассматриваем. Дополнительно смотрите: Энциклопедия решений. Нулевая ставка НДС по работам (услугам).

*(2) Вопрос: Каким образом отражается в налоговой декларации по НДС счет-фактура с нулевой ставкой налога, выданный сторонним перевозчиком, оказавшим организации услуги по международной перевозке? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2013 г.)

Вычет НДС без счета-фактуры

Оправдан ли вычет по кассовому чеку?

Финансисты считают, что предъявлять налог к вычету на основании кассового чека без счета-фактуры нельзя (письма Минфина России от3 августа 2010г. №03-07-11/335, от15 июня 2010г. №03-07-11/252, от9 марта 2010г. №03-07-11/51).

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от13 мая 2008г. №17718/07 судьи пришли к выводу, что право на вычет можно подтвердить и кассовым чеком. То есть счет-фактура не является единственным документом для получения вычетов. Аналогичная точка зрения содержится в определении КС РФ от2 октября 2003г. №384-О.

А в постановлении ФАС Северо-Западного округа от3 сентября 2013г. №А56-4764/2013 подчеркивается: при отсутствии счета-фактуры вычет возможен при наличии других документов. Но при этом важно, чтобы они достоверно свидетельствовали об обстоятельствах, с которыми связано такое право.

Обратите внимание: в письме Минфина России от7 ноября 2013г. №03-01-13/01/47571 сказано о том, что нужно руководствоваться актами и письмами ВАС РФ и ВС РФ, если разъяснения финансистов и налоговиков не согласуются с этими документами.

Общие правила применения вычетов

Порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость регулируется пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. В общем случае это право возникает при одновременном соблюдении нескольких условий.

Использование в облагаемых операциях

Чтобы воспользоваться вычетом, компания должна использовать приобретенное ею имущество, работы или услуги в деятельности, облагаемой налогом на добавленную стоимость. Такой вывод можно сделать, например, из письма Минфина России от1 июня 2010г. №03-07-11/230.

Если при расчете налога на прибыль расходы учитываются по нормативам, то размер вычета должен соответствовать таким нормам. То есть в отношении затрат, которые признаются равномерно в течение определенного периода (без каких-либо норм), вычет можно заявить в полном объеме (письмо Минфина России от5 октября 2011г. №03-07-11/261).

Принятие к учету

Право на вычет возникает только после принятия к учету основных средств, товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ). С этим согласны и финансисты. Такой вывод следует из писем от28 октября 2011г. №03-07-11/290, от4 марта 2011г. №03-07-14/09. При этом соответствующие документы должны быть оформлены по правилам ведения бухучета. Арбитры разъясняют, что для применения вычета важен сам факт оприходования, а не счет, на котором будут учтены товары, работы, услуги или основные средства (постановления ФАС Северо-Западного округа от27 января 2012г. №А56-10457/2011, ФАС Московского округа от8июля 2011г. №КА-А41/6099-11).

Наличие счета-фактуры

НДС принимается к вычету на основании счета-фактуры (п. 1 ст.172 Налогового кодекса РФ). Он должен заполняться в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса РФ и постановления Правительства РФ от26 декабря 2011г. №1137 (далее – постановление №1137).

Специалисты финансового ведомства неоднократно подчеркивали, что счет-фактура является основным документом, по которому покупатель имеет право на вычет налога. Отмены счетов-фактур, в том числе по уплаченным авансам, не планируется (письма от17 октября 2013г. №03-07-14/43330, от9 октября 2013г. №03-07-14/42124). При этом в счет-фактуру допустимо вносить дополнительные сведения (письма от3 апреля 2012г. №03-07-09/31, от9 февраля 2012г. №03-07-15/17).

Кроме того, счет-фактура может быть выставлен в электронном виде. И покупатель вправе принять к вычету налог на основании такого документа (письмо ФНС России от6 февраля 2014г. №ГД-4-3/[email protected]).

Применяем универсальный передаточный документ

В письме ФНС России от21 октября 2013г. №ММВ-20-3/[email protected] предложен для использования универсальный передаточный документ (УПД), форма которого разработана налоговиками на основе счета-фактуры.

УПД может иметь два статуса:

  • 1 – при использовании его одновременно и для бухгалтерского, и для налогового учета;
  • 2 – если он применяется только в качестве первичного документа для оформления фактов хозяйственной жизни.

В последнем случае в документе можно не заполнять (или поставить прочерки) следующие поля, обязательные только для счета-фактуры:

  • «К платежно-расчетному документу»;
  • «В том числе сумма акциза»;
  • «Налоговая ставка»;
  • «Цифровой код страны происхождения товара»;
  • «Краткое наименование страны происхождения товара»;
  • «Номер таможенной декларации».

При этом статус носит информационный характер. Фактически он определяется наличием или отсутствием в нем всех показателей, обязательных для первичных документов или счетов-фактур. Об этом сказано в приложении 4 к письму №ММВ-20-3/[email protected]

Поэтому, если УПД имеет статус 2, но при этом заполнены поля, обязательные для счета-фактуры, вычет налога по такому документу возможен.

В то же время универсальный передаточный документ не дает права на вычет налога, уплаченного поставщикам в составе предоплаты. Это следует из перечня операций, для оформления которых разрешено использовать УПД. К их числу относятся: отгрузка товаров, передача имущественных прав, результатов выполненных работ, подтверждение фактов оказания услуг. Такая информация содержится в приложении 2 к письму №ММВ-20-3/[email protected]

Видео (кликните для воспроизведения).

Обратите внимание! Сумму налога на добавленную стоимость можно принять к вычету без счета-фактуры, при условии что соответствующий бланк строгой отчетности с выделенной отдельной строкой НДС зарегистрирован в книге покупок.

Источники

Возмещение ндс без счетов фактур
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here