Возмещение долга налога

Процедура взыскания задолженности по налогам с физлиц может быть упрощена

iofoto / Depositphotos.com

В Госдуму внесен законопроект, предусматривающий поправки в ст. 48 Налогового кодекса в части совершенствования процедуры взыскания задолженности физлиц по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам 1 .

Так, предлагается предоставить право налоговому или таможенному органу в случае неисполнения требования об уплате взыскать суммы недоимки принудительно за счет имущества налогоплательщика. Основанием будет служить соответствующее решение органа. Также предлагается установить, что постановление о взыскании, аналогичное постановлению по делу об административном правонарушении, будет направляться судебному приставу-исполнителю для исполнения в установленном порядке.

Также законопроект предлагает сохранить право за налоговыми и таможенными органами обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающихся к уплате суммы налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов в случае пропуска срока на бесспорное взыскание недоимки за счет имущества налогоплательщика.

О сроках исполнения требования об уплате налога (сбора, пеней, штрафа, процентов), выставленного налоговой службой, читайте в материале «Взыскание задолженности по налогам (сборам, пеням, штрафам) с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы«. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Как указывается в пояснительной записке к документу, необходимость принятия таких норм обусловлена значительным увеличением количества обращений к мировым судьям налоговых органов с требованиями, возникающими из нарушений налогового законодательства, которые в большинстве случаев имеют бесспорный характер и не требуют проведения развернутого судебного разбирательства. Учитывая, что утверждение налогового требования судебным приказом мирового судьи носит формальный характер, а процедура взимания налоговой задолженности длится в среднем от шести до 10 месяцев, и были разработаны поправки в процедуру взыскания задолженности.

Принятие вышеуказанных норм, как ожидается, позволит сократить процедуру взыскания задолженности физлиц по налогам, сборам, страховым взносам, пени, штрафам. Кроме того, как полагает законодатель, новые нормы снизят судебную нагрузку на мировых судей, а также значительно сэкономят бюджетные средства субъектов РФ на издание судебных приказов и соответствующие почтовые расходы.

1 С текстом законопроекта № 751723-7 «О внесении изменения в статью 48 части первой Налогового кодекса Российской Федерации» и материалами к нему можно ознакомиться на официальном сайте Госдумы.

Возврат долга имуществом: учет и налогообложение

Стороны заключили договор займа, но у должника нет средств для погашения долга, но есть имущество, которое он готов передать в счет оплаты задолженности. На основании договора об отступном осуществляется возврат долга имуществом. В статье разберем особенности учета и налогообложения операций по возврату долга имуществом: порядок начисления НДС и налога на прибыль, механизм отражения операций в бухучете.

Возврат долга имуществом: оформляем соглашение об отступном

Основанием для возврата долга имуществом является соглашение об отступном, подписанное должником и кредитором. На основании договора кредитор теряет право взыскания долга, полученное им ранее по договору займа. При этом должник обязуется передать кредитору имущество, указанное в соглашении об отступном.

Соглашение об отступном составляется в письменной форме, с учетом требований ст. 409 ГК РФ. В документе отражается следующая информация:

  • сведения об обязательствах (сумма долга, неустойки, пени, в счет погашения которых осуществляется передача имущества);
  • полное/частичное погашение задолженности;
  • информация об имуществе, передаваемом в счет погашения долга (полное наименование, стоимость, состояние, технические характеристики);
  • срок передачи имущества в собственность кредитору.

Соглашение составляется в 2-х экземплярах (по одному экземпляру для каждой из сторон) и вступает в силу с момента его подписания.

Возврат долга имуществом: пример с проводками

В учете должника операции по передаче кредитору имущества в качестве отступного отражается по счету 90 Продажи или 91 Прочие доходы и расходы.

В случае если кредитору передано имущество из числа реализуемой продукции (товаров), то стоимость такого имущества включается в себестоимость продаж. Если должник погасил долг иным имуществом (отличным от продукции, товара), то стоимость такого имущества включается в прочие расходы.

Рассмотрим пример. Между ООО «Золотой фазан» и ООО «Монтажник» заключен договор о предоставлении «Монтажнику» займа в размере 11.000 руб.

При наступлении сроков погашения долга средств у «Монтажника» не оказалось, в связи с чем стороны заключили соглашение об отступном. В рамках соглашения «Монтажник» передает «Золотому фазану» оборудование и инвентарь стоимостью 12.980 руб., в том числе НДС 1.980 руб.

По данным учета, остаточная стоимость оборудования и инвентаря составила 6.500 руб.

На момент передачи имущества задолженность «Монтажника» составляла 12.980 руб. в том числе:

  • основной долг – 11.000 руб.;
  • начисленные проценты – 1.980 руб.

Имущество передано «Монтажником» на основании акта приема-передачи и счета-фактуры.

В учете «Монтажника» отражены следующие записи:

Взыскание «налоговых» долгов с физических лиц. О привлечении к сбору налогов работодателей

Инициатива налоговой службы о привлечении к сбору налогов работодателей в отношении их работников, имеющих задолженность по имущественным налогам и «личному» НДФЛ, не стала неожиданностью.

Процедурные вопросы взыскания такой задолженности изложены в письмах ФНС России от 21.10.15 г. № ГД-4-8/[email protected] и № ГД-4-8/[email protected] Проанализируем их.

Физические лица самостоятельно уплачивают имущественные налоги на основании полученного от налоговых органов «единого» налогового уведомления по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.14 г. № ММВ-7-11/[email protected] В этом уведомлении указываются суммы транспортного, земельного налогов и налога на имущество физических лиц.

Кроме того, в определенных случаях для налогоплательщиков — физических лиц установлена обязанность с 1 января 2015 г. самостоятельно сообщать в налоговую инспекцию сведения о наличии у них объектов обложения названными налогами (п. 2.1 ст. 23 НК РФ, ст. 7 Федерального закона № 52-ФЗ).

Читайте так же:  Срок уплаты водного налога

Согласно Федеральному закону от 23.11.15 г. № 320-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую НК РФ» срок уплаты имущественных налогов физическими лицами перенесен с 1 октября на 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Для повышения собираемости налогов и пополнения бюджета, что является функцией ФНС России, было решено привлечь работодателей к взысканию недоимки по налогам с их работников.

Налогообложение операций по возврату долга имуществом

При передаче кредитору имущества в счет погашения долга у должника возникают дополнительные налоговые обязательства, подробнее о которых – ниже.

В соответствие с п.1 ст. 39 НК РФ передача имущества кредитору в счет погашения долга признается реализацией, в связи с чем облагается НДС в общем порядке.

На основании НК РФ, объектом налогообложения НДС является передача на возмездной основе права собственности на имущество. На основании соглашения об отступном, одна из сторон передает другой право собственности на имущество в обмен на погашение долга (то есть имеет место возмездная основа осуществляемой операции).

Базой для расчета НДС является стоимость имущества, указанная в договоре об отступном. Отметим, что подписывая соглашение, стороны утверждают стоимость имущества на основании его рыночной цены с учетом:

  • мнения эксперта (на основании независимой оценки);
  • данных бухучета должника (остаточная стоимость имущества, действительная на дату подписания соглашения об отступном).

В случае если соглашение подписано, а имущество передано кредитору до 01.01.2020 года, должник начисляет НДС по ставке 18%. При передаче имущества в 2020 года расчет НДС осуществляется по ставке 20%.

Операции по погашению долга имуществом отражаются должником в налоговой декларации по НДС.

Что касается документального оформления передачи имущества по соглашению об отступном, то должник предоставляет кредитору не только акт приема-передачи, но и счет-фактуру, которая отражается должником в Книге продаж.

Налог на прибыль

Согласно п. 1 ст. 249 НК РФ, передача должником имущества кредитору в счет погашения долга сопровождается возникновением у должника дохода. Сумма дохода по операциям в рамках соглашения об отступном определяется на основании указанной в соглашении стоимости имущества без учета НДС.

В соответствие с п. 2 ст. 249 НК РФ, операции по передаче имущества признаются налогооблагаемой выручкой, ведь источником ее поступления могут быть в том числе расчеты за внереализационные товары.

Сумма выручки, равная стоимости передаваемого имущества без НДС, является налогооблагаемой базой для расчета должником налога на прибыль.

На основании п. 1 ст. 268 НК РФ, статочная стоимость имущества, переданного в качестве отступного, включается в налоговые расходы.

Читайте также статью ⇒

Налоговые риски

У сторон соглашения об отступном могут возникнуть налоговые риски в случае, если в счет погашения долга передается неравноценное имущество. При этом претензии со стороны фискальных органов возможны как при условии передачи имущества, стоимость которого превышает сумму задолженности, так и в обратном случае.

Если стоимость имущества превышает размер задолженности, то налоговые риски возникают у кредитора. По мнению налоговиков, разница между стоимостью имущества и суммой долга является внереализационным доходом кредитора. Такой доход облагается налогом на прибыль. Разъяснения по данной позиции налоговики изложили в письме №03-03-06/1/42 от 03.02.2010 года.

Что касается налоговых рисков должника, то они возникают в случаях, когда стоимость передаваемого имущества меньше размера задолженности. Сумма превышения в данном случае признается внереализационным доходом должника, а возникший у кредитора убыток не может быть включен в состав расходов. Данное мнение фискальной службы содержится в письме №19-11/116142 от 05.12.2007 года.

Ввиду вышеизложенного налоговые эксперты не рекомендуют сторонам заключать соглашения об отступном в случае, если стоимость объекта соглашения (имущества) не соответствует сумме имеющегося долга.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Процедура взыскания недоимки

1. Актуализация данных о месте жительстве должника

После наступления срока уплаты налогов по «единому» уведомлению и проверки информации об этой уплате налоговый орган не позднее 4 рабочих дней направляет в территориальный орган ФМС России запрос о получении актуальных сведений о месте жительства (пребывания) физического лица.

Такой запрос направляется только в отношении должников, имеющих сумму недоимки более 50 тыс. руб., причем направляется в пределах одного субъекта. Если у налогового органа имеются сведения о смене налогоплательщиком места жительства (пребывания), то запрос направляется по новому месту жительства (пребывания).

2. Зачет переплаты

В п. 2 письма ФНС России № ГД-4-8/[email protected] налоговым органам рекомендовано на постоянной основе осуществлять анализ данных информационного ресурса местного уровня «Расчеты с бюджетом» о наличии у налогоплательщика излишне уплаченных сумм и задолженности по одному виду налогов, а также о пенях и штрафах с целью выявления излишне уплаченных сумм и проведения зачетов в соответствии с п. 5 ст. 78 НК РФ.

На практике распространена ситуация, когда физическое лицо — налогоплательщик оплачивает личные налоги, используя чужую банковскую карту, и считает свою налоговую обязанность исполненной. В письме Минфина России от 14.09.15 г. № 03-02-08/52779 разъяснено, что налогоплательщик должен по закону самостоятельно осуществить прямую обязанность по уплате налога, если в законодательстве о налогах и сборах не предусмотрено иное. Выполнение данной обязанности должно быть подтверждено документально, т. е. налогоплательщику необходимо иметь документ, на основании которого он идентифицируется. А при уплате налога с применением чужой банковской карты такой документ отсутствует.

В настоящее время многие налогоплательщики уплачивают налоги через банки в системе он-лайн, но и в этом случае нельзя идентифицировать налогоплательщика. Финансисты отметили, что лишь в будущем, когда развитие платежной системы позволит обеспечить идентификацию физического лица в случае использования чужой банковской карты, в НК РФ будут внесены необходимые изменения в части исполнения налогоплательщиком обязанности по уплате налога.

Читайте так же:  Какой срок для возврата госпошлины

3. Формирование документа о выявлении недоимки

Проведя анализ и выявив недоимку у налогоплательщика, налоговый орган не позднее 5 рабочих дней после наступления срока уплаты имущественного налога формирует документ о выявлении такой недоимки — это внутренний документ, который составляется в одном экземпляре по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3.10.12 г. № ММВ-7-8/[email protected], и хранится в налоговом органе.

4. Направление требования об уплате недоимки

Налоговый орган направляет физическому лицу требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (далее — требование).

Сроки направления требования зависят от суммы недоимки физического лица (табл. 1).

Требование может направляться физическому лицу в электронной форме или иным способом (лично под расписку или по почте заказным письмом) (табл. 2).

Срок исполнения требования рекомендовано устанавливать от 30 до 45 календарных дней (п. 4 письма ФНС России № ГД-4-8/[email protected]).

5. Информирование должника

После истечения срока исполнения физическим лицом требования налоговый орган должен проинформировать должника (его законного или уполномоченного представителя) об имеющейся задолженности, если ее общая сумма, подлежащая взысканию, составляет более 10 тыс. руб., а для Москвы, Московской области, Санкт-Петербурга — более 50 тыс. руб.

Номер телефона физического лица устанавливается из любых доступных источников (в том числе справочников АТС), при этом налоговым органам рекомендовано звонить гражданам только в рабочие дни с 8 до 20 часов по местному времени и соблюдать положения Федерального закона от 27.07.06 г. № 152-ФЗ «О персональных данных».

6. Информирование работодателя

По истечении срока исполнения требования, но не позднее одного месяца со дня истечения этого срока, налоговый орган информирует работодателя (при наличии сведений в налоговом органе) о сотрудниках, имеющих недоимку, т. е. работодателю направляется список работников-должников с указанием фамилии и инициалов физических лиц, задолженности (без наименования объекта налогообложения), а также контактных данных налогового органа.

Видео (кликните для воспроизведения).

Налоговые органы информируют работодателя письменно не реже одного раза в год по форме, образец которой приведен в приложении № 1 к письму ФНС России № ГД-4-8/[email protected]

7. Формирование списка должников для проведения процедуры взыскания задолженности

На основании сформированных списков налогоплательщиков-должников налоговые органы передают в суд заявления о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица в течение:

4 месяцев со дня, когда общая сумма недоимки лица превысила 3 тыс. руб. и по которым не были ранее направлены заявления о взыскании в суд общей юрисдикции;

3 месяцев со дня истечения трехлетнего срока со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате недоимки в случае, если такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превышает 3 тыс. руб.

8. Взаимодействие с органами регионального и местного самоуправления

Налоговый орган взаимодействует с органами регионального и местного самоуправления для оказания содействия в информировании физического лица об имеющейся у него задолженности по имущественным налогам. После вступления в законную силу судебного акта о взыскании недоимки за счет имущества физического лица налоговый орган передает сведения о задолженности для дальнейшего отражения справочно в Едином платежном документе (ЕПД).

Таким образом, физическое лицо-должник появляется в справочнике ЕПД.

9. Направление документа работодателю для взыскания задолженности

Если сумма задолженности не превышает 25 тыс. руб., налоговые органы должны направить исполнительный лист (от судебных приставов) (ст. 9 Федерального закона от 2.10.07 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее — Закон № 229-ФЗ) либо судебный приказ, вступивший в законную силу (минуя судебных приставов), в срок не позднее 10 рабочих дней в организацию (т. е. напрямую работодателю) или иному лицу, выплачивающим должнику заработную плату, пенсию, стипендию и другие периодические платежи.

До направления указанных документов налоговые органы должны запросить в ПФР информацию о страхователе, осуществляющем обязательные платежи (страховые взносы на обязательное пенсионное страхование).

Если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, процентов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 200 тыс. руб. (для Москвы, Московской области, Санкт-Петербурга — 300 тыс. руб.), контроль за полнотой и качеством процедуры взыскания задолженности с этого налогоплательщика осуществляется управлениями ФНС России по субъектам РФ, если превышает 3 млн руб. — Управлением по работе с задолженностью ФНС России.

Юристы и адвокаты по теме Взыскание долга по налогам

Садыков Ильдар Фанисович
Деревянко Станислав Юрьевич
Руслин Алексей Дмитриевич
Мысовский Виталий Александрович

Отзывы о юристах по теме Взыскание долга по налогам

отзыв от: Татьяна Геннадьевна
отзыв от: Татьяна Геннадьевна
отзыв от: Светлана Петровна
отзыв от: Дарья
отзыв от: Ольга Ивановна Мозголина
отзыв от: Евгений
отзыв от: Олег
отзыв от: Таисия
отзыв от: Ирина
отзыв от: Сергей

4.1. Здравствуйте, Иван.
С момента когда вы увидели приказ. Я в возражениях несколько лукавлю и пишу ту дату, которая мне необходима. Но это при условии, если нет письменных доказательства (например почтовой квитанции с вашей подписью о получении).
Поэтому отменяйте судебный приказ.

С уважением, Н.Филатова.

12.3. Уважаемый Николай г. Хабаровск!
При наличии заключённого Договора найма жилого помещения (ст.671 ГК РФ), а также Расписки от квартиранта признающего задолженность, вы вправе в Судебном порядке требовать с квартиранта задолженность по оплате в данном жилом помещении.
Поэтому рекомендую вам СРОЧНО! обратиться в Суд по месту его регистрации с исковыми требованиями к квартиранту (ст.ст.131 — 132 ГПК РФ).

Удачи вам Владимир Николаевич
г. Уфа 26.09.2018 г.

Все зависит от оснований прекращения исполнительного производства. Исполнительный лист может быть возвращен взыскателю, в виду невозможности взыскания.

14.1. Евгения, здравствуйте!

В случае, если долг по основному исполнительному листу Вашим супругом оплачен, данные об этом исполнительном производстве в интернет-базе ФССП значиться не будут.

25.1. На сегодняшний день есть масса способов избавиться от кредита. Это может быть и расторжение договора, и признание его недействительным полностью или в части, признании его незаключенным, отказ в удовлетворении требований банка, списание долга с помощью процедуры банкротства физического лица, прекращения исполнительного производства по основаниям ст. 46 ФЗ «Об исполнительном производстве» и множества других юридических хитростей. Правильно избавиться от кредитной задолженности и самого кредитного договора поможет финансовый адвокат.

Читайте так же:  Возврат налога на землю пенсионерам

С Уважением, финансовый адвокат – Степанов Вадим Игоревич.

27.1. Здравствуйте.
Федеральный закон от 2 октября 2007 г. N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (с изменениями и дополнениями)

Значит есть ИП. Вы какие действия предпринимали?

Взыскание налоговой задолженности налогоплательщика с иных лиц

Действия работодателя

  • не со всех выплат может быть удержана задолженность работника по налогам;
  • суммы недоимки взыскиваются с учетом ограничения размера удержаний из заработной платы;
  • удержание суммы недоимки должно производиться в соответствии с установленной очередностью.

Так, взыскание задолженности не может быть обращено на некоторые виды доходов работников, перечень которых приведен в п. 1 ст. 101 Закона № 229-ФЗ, например выплаты в возмещение вреда, причиненного здоровью, в связи со смертью кормильца; выплаты лицам, получившим увечья при исполнении ими служебных обязанностей; выплаты в качестве алиментов, а также суммы, выплачиваемые на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; компенсационные выплаты, установленные законодательством РФ о труде; пенсии по случаю потери кормильца, выплачиваемые за счет средств федерального бюджета; «детские пособия».

Статьей 138 ТК РФ установлено, что общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50% заработной платы, причитающейся работнику. Если удержания осуществляются по нескольким исполнительным документам, за работником должно быть сохранено 50% заработной платы.

Может возникнуть ситуация, когда у работника помимо «налоговой» задолженности имеется исполнительный лист по другим обязательствам, в частности по алиментам, кредитам, за коммунальные услуги и др. Если с учетом установленного ограничения размера удержаний из заработной платы ее сумма оказывается недостаточной для погашения задолженности по нескольким исполнительным листам, то указанная сумма распределяется между взыскателями в следующей очередности (п. 1 ст. 111 Закона № 229-ФЗ):

  1. в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда;
  2. во вторую — по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
  3. в третью — по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды (т. е. «налоговая» задолженность);
  4. в четвертую — все остальные требования.

При распределении каждой удерживаемой с должника денежной суммы требования взыскателей каждой последующей очереди удовлетворяются после исполнения требований взыскателей предыдущей очереди в полном объеме (п. 2 ст. 111 Закона № 229-ФЗ).

Удержанную из заработной платы сумму «налоговой» недоимки следует перечислить налоговой инспекции в течение трех дней (п. 3 ст. 98 Закона № 229-ФЗ).

Бывает так, что работник уволился, а за ним сохраняется неисполненная обязанность по исполнительным документам. Тогда работодатель должен сообщить об этом в налоговую инспекцию и направить исполнительный документ с отметкой о произведенных суммах удержаний (п. 4 ст. 98 Закона № 229-ФЗ). Такое требование не распространяется на работодателей в отношении работников-должников, у которых задолженность по исполнительным документам погашена полностью.

Ответственность работодателей

  • граждан в размере от 2000 до 2500 руб.;
  • должностных лиц — от 15 000 до 20 000 руб.;
  • юридических лиц — от 50 000 до 100 000 руб.

В соответствии с п. 11 письма ФНС России № ГД-4-8/[email protected] налоговые органы обязаны информировать службу судебных приставов о работодателях, не исполнивших исполнительный документ (т. е. не перечисливших денежные средства в счет погашения «налоговой» задолженности работников) свыше двух месяцев. Соответственно налагать административный штраф будет служба судебных приставов (п. 1 ст. 23.68 КоАП РФ).

Таблица 1. Сроки направления требования об уплате недоимки

Общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая включению в требование

Срок направления требования физическому лицу

Свыше 3 тыс. руб.

Не позднее 10 календарных дней со дня выявления недоимки От 500 руб. до 3 тыс. руб.

Не ранее 1 месяца, но не позднее 2 месяцев со дня выявления недоимки Не превышает 500 руб.

Не позднее 10 месяцев со дня выявления недоимки

Таблица 2. Способы направления требования об уплате недоимки

Способ передачи требования

Форма и количество экземпляров требования

По телекоммуникационным каналам связи (порядок утвержден приказом ФНС России от 9.12.10 г. № ММВ-7-8/[email protected]) либо через личный кабинет (порядок утвержден приказом ФНС России от 30.06.15 г. № ММВ-7-17/[email protected])

Составляется в одном экземпляре по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3.10.12 г. № ММВ-7-8/[email protected] Информация о подтверждении отправки налогоплательщику требования хранится в налоговом органе Вручение лично (под расписку) либо направление по почте заказным письмом

Составляется в двух экземплярах по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3.10.12 г. № ММВ-7-8/[email protected] Один экземпляр вручается физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю), а второй (с подписью налогоплательщика, подтверждающей вручение, или с документом, подтверждающим дату направления требования по почте заказным письмом), хранится в налоговом органе

Взыскание долга по налогам

На сайте Юридической социальной сети 9111.ru собрано 53 вопросов по теме Взыскание долга по налогам. Вы можете воспользоваться поиском по уже имеющейся базе вопросов с ответами или задать свой вопрос. Опытные юристы и адвокаты, специализирующиеся на теме Взыскание долга по налогам, проконсультируют вас совершенно бесплатно. Получить консультацию можно как по телефону горячей линии
8 800 505-92-64, работающей 24 часа в сутки, так и в режиме онлайн через форму на сайте.
В данный момент онлайн находятся 179 юристов и адвокатов.

Читайте так же:  Снижение налогов на недвижимость

С.В. Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3 класса

Практика привлечения третьих лиц к погашению задолженности налогоплательщика по налоговым платежам расширяется. Некоторым вопросам исполнения третьими лицами обязанности налогоплательщика по уплате налога посвящено интервью с Сергеем Разгулиным, действительным государственным советником РФ 3 класса.

— В каких случаях НК РФ предусматривает погашение недоимки налогоплательщика третьими лицами?
Налоговый кодекс допускает случаи привлечения третьих лиц к уплате налога за налогоплательщика:

  • добровольное. С 30 ноября 2016 года уплата налога за налогоплательщика может быть произведена иным лицом (пункт 1 статьи 45 НК РФ);
  • при исполнении гражданско-правовых обязательств поручителем, гарантом (статьи 74, 74.1 НК РФ);
  • в рамках противодействия уходу от налогообложения.

Случаи взыскания налоговой задолженности налогоплательщика с иного лица, в том числе с дочернего и (или) основного общества по отношению к налогоплательщику, установлены подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ. Взыскание налоговой задолженности возможно с любого лица, признанного судом иным образом зависимым с налогоплательщиком, за которым числится недоимка. С учетом статьи 11 НК РФ такими лицами могут выступать организации, индивидуальные предприниматели и физические лица.

Какие действия указывают на «иную зависимость»?
Могут быть приняты во внимание следующие обстоятельства:

  • создание организации незадолго до окончания налоговой проверки налогоплательщика;
  • переход сотрудников налогоплательщика в другую организацию;
  • продолжение взаимодействия работников с контрагентами налогоплательщика от имени вновь созданной организации;
  • безвозмездный характер передачи «бизнеса», отсутствие разумных экономических причин такой передачи;
  • перезаключение зависимым лицом договоров с контрагентами налогоплательщика, включая случаи одновременного прекращения договорных отношений самого налогоплательщика с указанными контрагентами. Перезаключение договоров с поставщиками и покупателями по существу приводит к передаче прав на получение доходов от деятельности налогоплательщика, что для целей применения пункта 2 статьи 45 НК РФ может рассматриваться в качестве одной из форм передачи имущества (имущественных прав);
  • тождественность у налогоплательщика и зависимого лица фактических адресов, контактных телефонных номеров, информационных сайтов, видов деятельности.

Признание судом лиц иным образом зависимыми производится при рассмотрении иска налогового органа о взыскании задолженности в порядке подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ.
При наличии оснований налоговый орган одновременно с иском будет направлять в суд ходатайство о принятии обеспечительных мер с приложением документов и сведений о передаче налогоплательщиком денежных средств, иного имущества, о перечислении выручки за реализуемые товары (работы, услуги) на счета третьего лица (третьих лиц).

— При каких обстоятельствах применяется подпункт 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ о взыскании задолженности с иных лиц?
Взыскание недоимки с иного лица возможно при наличии следующих условий:

  • в отношении налогоплательщика проведена налоговая проверка, по результатам которой выявлена недоимка;
  • недоимка не погашена в течение 3-х месяцев;
  • на счета иного лица поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) налогоплательщика, в том числе в порядке взаиморасчетов, или налогоплательщик после того как узнал или должен быть узнать о назначении выездной налоговой проверки или о начале проведения камеральной проверки передал по любому основанию имущество иному лицу и такая передача привела к невозможности взыскания недоимки.

Применение указанных положений возможно и если перечисление выручки, передача имущества производились через совокупность взаимосвязанных операций. Налоговая обязанность следует судьбе переданных налогоплательщиком в пользу зависимого с ним лица имущества, к которому для целей обращения взыскания следует относить и имущественные права.
Для применения процедуры взыскания не имеет значения, была ли передача имущества между лицами возмездной или безвозмездной.

— Любая передача в установленный подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ временной интервал иному лицу имущества налогоплательщика влечет обращение взыскания на это имущество?
Передача имущества или прав на получение доходов от деятельности налогоплательщика другому лицу может стать основанием для взыскания налоговой задолженности с этого лица. Но в каждом конкретном случае налоговый орган должен установить:

  • отличались ли условия передачи бизнеса от тех, которые обычно имеют место при взаимодействии независимых друг от друга участников гражданского оборота (отсутствие цели делового характера);
  • цель передачи бизнеса состояла в переводе имущественной базы, за счет которой должна была быть исполнена обязанность по уплате налогов.

— Как налоговый орган получает доказательства неправомерности действий налогоплательщика и зависимого лица?
Применяются контрольные мероприятия в форме истребования документов (информации), проведения допросов должностных лиц налогоплательщика-должника, его основных и дочерних обществ, а также его контрагентов с целью установления обстоятельств эксплуатации имущества налогоплательщика, перечисления выручки на счета зависимых (основных) обществ.
Налоговые органы проводят анализ:

  • регистрационных документов налогоплательщика, информационных ресурсов с целью выявления актуальной информации о наличии либо отсутствии дочерних и основных обществ;
  • — выписок по расчетным счетам в банках налогоплательщика-должника, его дочерних и основных обществ, а также организаций, которые могут быть признаны зависимыми с налогоплательщиком в судебном порядке (включая период с момента, когда налогоплательщик узнал о проведении в отношении него налоговой проверки). Цель исследования — установить обстоятельства передачи денежных средств или поступления выручки за реализуемые товары (работы, услуги) на счета зависимых лиц налогоплательщика-должника;
  • регистров бухгалтерского и налогового учета налогоплательщика, а также иных документов с целью установления фактов и обстоятельств уменьшения его активов;
  • текущей деятельности налогоплательщика-должника с целью установления обстоятельств, свидетельствующих о продолжении производственной или иной деятельности при отсутствии активов и денежных операций по счетам в банках;
  • деятельности основных контрагентов налогоплательщика-должника с целью выявления обстоятельств заключения договоров с иными лицами, которые могут быть признаны зависимыми с налогоплательщиком-должником.

— Необходимую информацию налоговые органы получают также в порядке межведомственного взаимодействия?
В соответствующие государственные органы направляются запросы об установлении собственников имущества, ранее принадлежавшего налогоплательщику-должнику (если переход права собственности подлежит государственной регистрации).
Налоговые органы используют материалы уголовных дел, возбужденных в отношении должностных лиц по факту сокрытия денежных средств организации, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов, в крупном размере по признакам преступления, предусмотренного статьей 199.2 УК РФ.

Читайте так же:  Налог на прибыль организации это региональный налог

— Как производится взыскание, например, с основной компании задолженности по уплате налогов дочерней компании?
Взыскание налога производится налоговым органом:

  • при исчерпании процедур принудительного взыскания недоимки в бесспорном порядке с самого налогоплательщика — дочернего общества (то есть, ответственность основного общества субсидиарная);
  • в судебном порядке;
  • в пределах выручки (переданного имущества), поступившей основному обществу после возникновения обязанности дочернего общества по уплате налога (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.10.2011 № 4872/11). Стоимость переданного имущества определяется как остаточная стоимость имущества, отраженная в бухгалтерском учете организации, на момент, когда организация, за которой числится задолженность, узнала или должна была узнать о назначении выездной проверки или о начале проведения камеральной проверки (письмо ФНС России от 24.03.2015 № СА-4-7/[email protected]).

— Сохраняются ли для зависимого лица риски привлечения к уплате налога за ликвидированную организацию?
Статья 44 НК РФ предусматривает, что обязанность по уплате налога прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика.
Но положения статьи 44 НК РФ, определяющие порядок и основания возникновения, изменения, прекращения обязанностей по уплате налога, применяются с учетом специальных правил, закрепленных в пункте 2 статьи 45 НК РФ.
По мнению судебных органов, предоставление приоритета пункту 3 статьи 44 НК РФ перед правилами подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ позволяло бы налогоплательщикам, переведя всю хозяйственную деятельность на свою взаимозависимую организацию, ликвидироваться без каких-либо неблагоприятных налоговых последствий.
Тем самым, если на момент подачи налоговым органом заявления в суд налогоплательщик не был ликвидирован, то правовые основания для взыскания задолженности с его зависимого общества имеются (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 04.07.2016 по делу № А06-6687/2015).

— Порядок привлечения физических лиц к возмещению вреда в счет погашения недоимки налогоплательщика уточнен?
По данному вопросу принято Постановление Конституционного Суда РФ от 08.12.2017 № 39-П.
С физических лиц, которые были осуждены за совершение налоговых преступлений, или уголовное преследование которых в связи с совершением таких преступлений было прекращено по нереабилитирующим основаниям, могут быть взысканы недоимки и пени, не поступившие в бюджет от организации-налогоплательщика. Такое взыскание возможно по искам прокуроров и налоговых органов о возмещении вреда, причиненного публично-правовым образованиям (от имени РФ, субъекта РФ, муниципального образования в уголовном или гражданском процессе). Во изменение существовавшей практики закрепляется последовательность и однократность взыскания.

— На каком этапе возможно обращение в суд за взысканием ущерба с физического лица?
По общему правилу, взыскание производится после внесения в ЕГРЮЛ сведений о ликвидации организации-налогоплательщика либо после того, как судом будет установлено, что данная организация является фактически недействующей или что взыскание с нее либо с лиц, привлекаемых к ответственности по ее долгам, налоговой недоимки и пеней на основании норм налогового и гражданского законодательства невозможно.
Невозможность такого взыскания, по мнению ФНС, подтверждает, в том числе:

  • возвращение исполнительного документа по мотивам, связанным с невозможностью его исполнения (пункты 2—4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве»);
  • прекращение производства по делу о банкротстве или возврат заявления о признании организации-налогоплательщика банкротом в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве;
  • результаты анализа данных о финансово-хозяйственном состоянии организации, свидетельствующие о невозможности погашения задолженности.

При этом доказывать возможность привлечения к уплате недоимки налогоплательщика или иных лиц, должен ответчик. При наличии таких оснований налоговые органы ориентированы на заявление ходатайства о приостановлении производства по гражданскому делу к физлицу до исчерпания механизмов взыскания за счет самой организации или иных лиц, привлекаемых к ответственности по ее долгам.

— В чем особенности разбирательства дел о погашении физическим лицом ущерба по иску налогового органа?
К доказательствам причинения вреда и его размера относятся материалы налоговых проверок, материалы предварительного расследования. В ходе судебного разбирательства должны быть установлены все элементы состава правонарушения.
При этом в гражданских исках вина лица, причинившего вред, презюмируется (пункт 2 статьи 1064 ГК РФ). ФНС полагает, что именно физическое лицо — ответчик должно доказать, что вред, который состоит в непоступлении в бюджет налогов от организации, причинен не по его вине.

— Что значит однократность взыскания?
Сумма ущерба, подлежащая взысканию с физического лица (физических лиц), уменьшается на сумму задолженности, фактически погашенной организацией — налогоплательщиком (иным зависимым лицом, привлеченным к уплате налога). Аналогичный подход к привлечению виновных физических лиц к погашению ущерба применим и в иных случаях неуплаты организацией обязательных платежей.

Видео (кликните для воспроизведения).

— А если физлицо не получило никакой материальной выгоды от неуплаты налогов организацией?
Получение или неполучение выгоды виновным физлицом не является условием для привлечения его к возмещению вреда.
Сумма взыскания с физлица может быть уменьшена, в частности, исходя из его имущественного положения. Но ФНС считает, что такое снижение недопустимо, например, когда речь идет об умышленной форме вины, назначении лицу уголовного наказания, не связанного с лишением свободы (пункт 3 письма ФНС России от 09.01.2018№ СА-4-18/[email protected]).
При наличии нескольких виновных физических лиц взыскание с них осуществляется солидарно. Согласно позиции ФНС, снижение размера ответственности конкретного лица должно влечь повышение объема взыскиваемых средств с иного виновного лица. Штрафы за налоговые правонарушения, наложенные на организацию-налогоплательщика, с физических лиц не взыскиваются.

Источники

Возмещение долга налога
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here