Упрощенный налог и торговый сбор

Глава 33 НК РФ. Торговый сбор

Торговый сбор — это налог, взимаемый с организаций и ИП на общей системе налогообложения и на «упрощенке», которые занимаются торговлей с применением имущества (движимого или недвижимого). Торговый сбор платится в тех муниципалитетах, где он установлен (сейчас это только Москва). Данный материал, который является частью цикла «Налоговый кодекс «для чайников»», посвящен главе 33 НК РФ «Торговый сбор». В этой статье доступно, простым языком рассказано о порядке расчета и уплаты торгового сбора и ставках налога. Обратите внимание: статьи из этого цикла дают только общее представление о налогах; для практической деятельности необходимо обращаться к первоисточнику — Налоговому кодексу Российской Федерации

Где и как вводится торговый сбор

Торговый сбор вводится по следующему алгоритму.

В городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе для введения торгового сбора достаточно, чтобы эти города приняли свои соответствующие законы. В настоящее время такой закон принят только в Москве (см. «Торговый сбор в Москве: кто, как и когда должен его платить»).

А в муниципальных образованиях России (городских и сельских поселениях, городских округах, муниципальных районах) для введения торгового сбора требуется выполнение двух условий. Во-первых, должен быть принят соответствующий федеральный закон, один для всех муниципалитетов (п. 4 ст. 4 федерального закона от 29.11.14 № 382-ФЗ). Во-вторых, представительный орган муниципального образования должен принять свой отдельный нормативный правовой акт (закон, решение или постановление), посвященный торговому сбору. На сегодняшний день упомянутый федеральный закон еще не принят. Как следствие, торговый сбор не введен ни в одном муниципальном образованиии.

Как платят торговый сбор оптовые организации?

— Если оптовая торговля ведется на стационарных торговых объектах (не со склада), она облагается сбором.

Что изменилось в 2020 году

С 1 января 2018 года установлена новая ставка торгового сбора в Москве для нестационарных торговых объектов в Центральном административном округе города. Теперь она составляет 40 500, а не 81 000 рублей, как раньше. Для стационарных она осталась прежней.

Размер налога в Москве зависит от вида торговли, местоположения объекта и площади зала. Для расчета используйте наш онлайн-калькулятор торгового сбора >>

Я торгую через помещение, которое снимаю. Кто платит торговый сбор, арендатор или арендодатель?

— Платит тот, кто осуществляет торговую деятельность. Если вы арендуете объект торговли, то плательщиком являетесь вы, а не арендодатель.

Как уплачивать налог, если я совмещаю УСН и патент?

— Предпринимателям, совмещающим УСН и патент, нужно понимать, в рамках какой деятельности осуществляется торговля. Торговый сбор для ИП на УСН в Москве обязателен. Если же торговля идет в рамках патентной деятельности — платить налог не надо. Если вы через один и тот же магазин торгуете одновременно по патенту и УСН, то должны встать на учет как плательщик торгового сбора и платить только по тем квадратным метрам, которые задействованы в торговой деятельности по упрощенке. Если разделить площадь по видам деятельности физически невозможно — придется платить за все квадратные метры магазина.

Платит ли интернет-магазин торговый сбор?

— Если у вас интернет-магазин, и вы доставляете товар на автомобиле или курьером, торговый сбор не уплачивается. Если вы торгуете через склад или пункт самовывоза, где клиент может расплатиться за товар, как в обычном магазине, то придется встать на учет и платить налог.

У меня торговля со склада в Москве. Надо ли мне платить торговый сбор?

— Согласно закону № 62 ОТ 17.12.2014 «О торговом сборе», торговля со склада сбором не облагается.

Как определить площадь торгового зала в целях расчета торгового сбора?

— Общая площадь рассчитывается на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. В них должны быть данные о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений, а также информация, подтверждающая право пользования точкой. Рассчитать ставку сбора с помощью калькулятора онлайн >>

Если я торгую на розничном рынке, надо ли уплачивать торговый сбор?

— Нет. Торговый сбор в отношении деятельности по организации розничных рынков платят только управляющие компании.

Если я попадаю под льготы и освобожден от торгового сбора, нужно ли мне подавать уведомление в налоговую?

— Да, нужно. При этом вместе с уведомлением необходимо представить документы, подтверждающие право на получение льготы. А в уведомлении указать код льготы. Скачать уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора >>

Как встать на учет в качестве плательщика торгового сбора

Встать на учет нужно в налоговой инспекции по месту регистрации объекта недвижимости или по месту регистрации организации или ИП, если при торговле не используются помещения.

Если торговая точка зарегистрирована в Москве, а юрлицо — в другом регионе, то обращаться нужно в московскую ИФНС по месту регистрации недвижимости. Это правило действует и для движимого имущества.

Налоговая инспекция в течение пяти рабочих дней после подачи уведомления направит свидетельство о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

Уменьшение налога при УСН на сумму торгового сбора

Еще ряд субъектов предпринимательской деятельности вправе уменьшать налоговые платежи за счет уплаченного ранее торгового сбора. Речь идет о физических и юридических лицах, выбравших упрощенную систему налогообложения.

Если предприниматели работают на упрощенке и в качестве объекта налогообложения учитывают только доходы, то налог (авансовый платеж) по УСН можно уменьшить на сумму уплаченного сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Для этого требуется, чтобы фактический платеж по сбору был произведен в том же отчетном периоде, когда начислен налог. Сам налогоплательщик должен быть зарегистрирован в том регионе, где действует торговый сбор.

При расчете итогового налога по УСН ограничения в 50% для уменьшения суммы за счет сбора нет (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Упрощенка с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» учитывает перечисленный торговый сбор в затратах, уменьшающих базу по налогу (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

О прочих расходах, которые правомерно учитывать при данном объекте налогообложения УСН, читайте в статье «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

В декларации по упрощенке необходимость в отражении торгового сбора в специально отведенных для этого строках есть только у налогоплательщиков, выбравших объектом обложения налогом «доходы». Для отражения этого сбора они используют строки 150–153 и 160–163 в разделе 2.1.2 УСН-декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Все просто, да не совсем

Как показала практика, компании при расчете торгового сбора и сумм основных налогов постоянно сталкиваются с проблемами.

Так, поскольку торговый сбор вводится не на федеральном уровне, то и уменьшать на него можно не всю сумму налога, а только ту, которая зачисляется в тот же бюджет, что и торговый сбор (сейчас это бюджет города Москвы, так как на сегодня только в нем введен торговый сбор). Для тех, кто применяет упрощенную систему налогообложения, это означает, что если бизнесмен зарегистрирован в другом субъекте РФ, где и уплачивает налог, то уменьшить его на столичный торговый сбор уже нельзя (письмо Минфина России от 15.07.2015 № 03-11-09/40621).

Читайте так же:  Госуслуги оплата налогов налоговая задолженность

Но это не единственная сложность, на которую обратил внимание Минфин России. Так, в п. 8 ст. 346.21 НК РФ сказано буквально следующее: «В случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 настоящего Кодекса установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 настоящей статьи, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта Российской Федерации, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода».

Обратите внимание: в этой норме Кодекса речь идет о том, что сумма уплаченного сбора уменьшает налог, уплачиваемый при упрощенной системе только по тому же виду деятельности. Но под уплату торгового сбора попадает только торговая деятельность, да и то не все ее разновидности. А значит, даже у однопрофильных торговых организаций могут быть операции, как подпадающие под уплату торгового сбора, так и не подпадающие под него. Что уж говорить о многопрофильных бизнесах.

При этом положения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ никаких правил для ведения раздельного учета по видам деятельности не предусматривает.

Кто должен платить торговый сбор

Торговый сбор ввели в 2015 году, его обязаны платить все организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются:

  • торговлей через объекты стационарной сети с торговыми залами и без них (магазины и киоски, за исключением автозаправочных станций);
  • торговлей через объекты нестационарной сети (палатки, столы-прилавки, тележки, развозная торговля);
  • организацией розничных рынков;
  • торговлей товарами со склада.

Надо ли платить торговый сбор при продажах через интернет — читайте здесь >>

Платеж обязателен для компаний и ИП на общей системе налогообложения и на УСН. ЕНВД по той деятельности, для которой установлена уплата торгового сбора, в Москве применять нельзя. Тогда придется перейти на другую систему налогообложения.

Если вы попали в список тех, кто платит торговый сбор в 2020 году, необходимо подать в налоговую уведомление по форме ТС-1. У нас вы можете бесплатно скачать уведомление о торговом сборе и образец заполнения.

Итоги

Торговый сбор на данный момент действует только на территории Москвы. В прочих регионах соответствующее решение местных властей не принято. Субъектам, осуществляющим торговую деятельность, подпадающую под обложение сбором, вменяется в обязанность встать на учет в качестве его плательщиков в органах ФНС. В дальнейшем отчитываться за совершенные операции не требуется. Своевременно уплаченный торговый сбор учитывается при составлении налоговой отчетности по прибыли, НДФЛ или УСН-налогу для уменьшения налоговых обязательств.

Можно ли уменьшить «упрощенный» налог на сумму торгового сбора, уплаченного в бюджет другого региона? (С.А. Чернов, журнал «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2017 г.)

Можно ли уменьшить «упрощенный» налог на сумму торгового сбора, уплаченного в бюджет другого региона?

«Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение»

Журнал «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 6, июнь 2017 г., с. 22-26.

Торговая организация осуществляет основную деятельность на территории Нижегородской области (состоит на учете в качестве плательщика единого налога в рамках УСНО). Одновременно с этим осуществляет торговлю через объект торговли в г. Москве. В отношении данного объекта уплачивает в бюджет г. Москвы торговый сбор. Вправе ли она уменьшить сумму единого налога по УСНО на сумму торгового сбора?

Основные налоговые нормы

Прежде чем ответить на вопрос, обратимся к налоговому законодательству. Все налоги и сборы подразделяются на следующие:

Постановка на учет в налоговый орган, уплата налога и авансовых платежей по УСНО производятся по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (п. 1 ст. 346.13, п. 6 ст. 346.21 НК РФ).

Постановка на учет, снятие с учета организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе осуществляются (п. 7 ст. 416 НК РФ):

— по месту нахождения объекта недвижимого имущества — в случае если предпринимательская деятельность, в отношении которой установлен сбор, осуществляется с использованием объекта недвижимого имущества;

— по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) — в иных случаях.

То есть налогоплательщик, осуществляющий предпринимательскую деятельность в сфере торговли через объект организации торговли, находящийся в г. Москве, должен встать на учет в качестве плательщика торгового сбора в налоговом органе в г. Москве.

Торговый сбор уплачивается на территории муниципального образования, на которой он введен (п. 4 ст. 410 НК РФ). В настоящее время указанный сбор действует только на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе»).

Для справки. Торговый сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах торговли. К торговой деятельности в целях применения гл. 33 НК РФ относятся:

1) торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением объектов стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, являющихся автозаправочными станциями);

2) торговля через объекты нестационарной торговой сети;

3) торговля через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы;

4) торговля, осуществляемая путем отпуска товаров со склада;

5) деятельность по организации розничных рынков.

Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.

Таким образом, в рассматриваемом случае налоги в рамках УСНО уплачиваются в бюджет Нижегородской области, торговый сбор — в бюджет г. Москвы.

Ответ на вопрос о том, вправе ли налогоплательщик-«упрощенец» при расчете суммы налога по УСНО учитывать расходы на уплату торгового сбора, зависит от выбранного им объекта налогообложения.

Как известно, организации, применяющие УСНО, самостоятельно выбирают один из двух объектов налогообложения:

— доходы, уменьшенные на величину расходов (15%).

Объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»

При определении суммы налога по УСНО «упрощенец», выбравший объект налогообложения «доходы минус расходы», вправе уменьшить полученные им доходы на суммы расходов, поименованных в п. 1 ст. 346.16 НК РФ (данный перечень является закрытым). В соответствии с пп. 22 п. 1 названной статьи одним из видов возможных расходов считаются налоги и сборы, уплаченные в соответствии с налоговым законодательством, за исключением самого «упрощенного» налога, а также НДС, уплаченного в бюджет согласно п. 5 ст. 173 НК РФ. Таким образом, налогоплательщик-«упрощенец», зарегистрированный на территории Нижегородской области (объект налогообложения «доходы минус расходы»), в том числе осуществляющий торговлю в г. Москве (уплачивающий торговый сбор), вправе уменьшить полученные им доходы на сумму уплаченного торгового сбора.

Объект налогообложения «доходы»

Из самого названия объекта налогообложения ясно, что при расчете суммы налога налогоплательщики не вправе уменьшать полученные ими доходы на суммы понесенных расходов. Так, в частности, согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ лица, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. вопросы

В то же время п. 3.1 названной статьи установлено, что налогоплательщики могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на суммы:

страховых взносов (индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере);

Читайте так же:  Налоговый вычет код 501 в 2 ндфл

расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных выше расходов более чем на 50%.

Кроме того, в соответствии с п. 8 ст. 346.21 НК РФ организации и предприниматели, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения объект «доходы», в случае осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого по гл. 33 НК РФ установлен торговый сбор, в дополнение к суммам уменьшения, предусмотренным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором определен названный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

Таким образом, чтобы налогоплательщик, выбравший объект налогообложения «доходы», мог воспользоваться данной нормой, должны быть выполнены условия:

1) в рамках УСНО он должен осуществлять тот же вид предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор (торговля);

2) налоги должны быть уплачены в один и тот же бюджет субъекта РФ;

3) налогоплательщик обязан представить уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора.

При соблюдении указанных условий налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа по налогу), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода (Письмо ФНС РФ от 06.04.2016 N СД-4-3/[email protected]).

В рассматриваемом нами примере не выполняется второе из перечисленных условий: налог в рамках УСНО и торговый сбор уплачены в бюджеты разных субъектов РФ. На этом основании делаем вывод: налогоплательщик, находящийся на налоговом учете в Нижегородской области и применяющий УСНО с объектом налогообложения «доходы», при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в г. Москве, уменьшать сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода и уплачиваемого в бюджет Нижегородской области, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение данного налогового (отчетного) периода в бюджет г. Москвы, не вправе (аналогичное мнение высказано в Письме Минфина РФ от 27.05.2016 N 03-11-13/30750).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 75 рублей или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Журналы издательства «Аюдар Инфо»

На страницах журналов вы всегда найдете комментарии и рекомендации экспертов, ответы на актуальные вопросы, возникающие в процессе вашей работы. Авторы — это аудиторы-практики, налоговые консультанты и работники налоговых служб, они всегда подскажут вам, как правильно строить взаимоотношения с налоговой инспекцией, оптимизировать налоги законным путем, помогут разобраться в новом нормативном акте, применить его на практике и избежать ошибок в работе.

Издатель: ООО «Аюдар Инфо»

Почтовый адрес: 125124, г. Москва, 1-я улица Ямского поля, д. 15

Телефон редакции: (495) 925-11-73 (многоканальный)

Энциклопедия решений. Совмещение уплаты торгового сбора с применением специальных режимов налогообложения

Совмещение уплаты торгового сбора с применением специальных режимов налогообложения

От уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен торговый сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН), и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), в отношении этих видов деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества (п. 2 ст. 411 НК РФ). В отношении налогоплательщиков, использующих другие специальные налоговые режимы (ЕНВД и УСН) таких исключений не предусмотрено. Однако для каждого из спецрежимов предусмотрены свои особенности при уплате торгового сбора.

ЕНВД и торговый сбор

Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно первому абзацу п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае установления в отношении таких видов деятельности в муниципальном образовании (городе федерального значения) в соответствии с главой 33 НК РФ торгового сбора. Таким образом, введение на той или иной территории торгового сбора исключает применение ЕНВД в отношении розничной торговли на этой территории. Организациям и ИП, до введения сбора уплачивавшим ЕНВД по розничной торговле, придется отказаться от применения этого спецрежима.

Примечание

С 1 июля 2015 года торговый сбор введен только на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе»). Поскольку в Москве ЕНВД в отношении розницы не применялся, московские налогоплательщики с проблемой перехода с этого спецрежима не столкнутся.

Упрощенная система налогообложения и торговый сбор

По общему правилу, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уменьшает полученные доходы на суммы расходов, закрытый перечень которых указан в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, учитываются в расходах. Исходя из этого Минфин России в письме от 27.03.2015 N 03-11-11/16902 пришел к выводу, что суммы торгового сбора, уплаченные плательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учитываются в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Фактически это означает, что плательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» уменьшают на сумму торгового сбора налоговую базу .

Однако с этим утверждением можно и поспорить. Дело в том, что ст. 346.21 НК РФ, которая устанавливает порядок исчисления и уплаты налога при УСН, дополнена специальной нормой (по отношению к пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с новым п. 8 ст. 346.21 НК РФ в случае осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. При этом важно, что в п. 8 ст. 346.21 НК РФ указаны все налогоплательщики на УСН , а не только налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы». Кроме того, уменьшение налога при УСН на сумму уплаченного торгового сбора осуществляется в дополнение к суммам уменьшения, указанным в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, касающемся только налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения «доходы».

Из совокупности рассматриваемых норм можно сделать вывод, что налогоплательщик на УСН независимо от выбранного им объекта налогообложения вправе уменьшить сумму налога по УСН на сумму уплаченного торгового сбора.

При этом у налогоплательщика, осуществляющего несколько видов деятельности, возникает необходимость ведения раздельного учета сумм доходов и расходов, связанных с деятельностью, переведенной на уплату торгового сбора. Это прямо следует из положения п. 8 ст. 346.21 НК РФ о том, что уменьшению подлежит сумма налога по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта, в котором установлен торговый сбор. Это значит, что на сумму уплаченного торгового сбора уменьшается не вся сумма налога по УСН, а только та его часть, которая относится к деятельности, по которой уплачивается торговый сбор. См. также письма ФНС России от 06.04.2016 N СД-4-3/[email protected], Минфина России от 18.12.2015 N 03-11-09/78212.

Читайте так же:  Налог аренды квартиры беларусь

Таким образом, имеют место два мнения по поводу учета уплаченного торгового сбора при УСН с объектом «доходы минус расходы»:

1) либо в расходах в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (позиция Минфина России и налоговых органов);

2) либо в уменьшение самого налога при выполнении условий, указанных в п. 8 ст. 346.21 НК РФ.

Второй вариант является, безусловно, выгодным для налогоплательщика в финансовом плане, но и сопровождается большим риском, поскольку не подтвержден мнением контролирующих органов.

Использование первого варианта (Минфина России и налоговых органов) приводит к тому, что порядок учета торгового сбора налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, принципиально отличается от порядка, определенного НК РФ для случаев применения других систем налогообложения (НДФЛ, налога на прибыль, УСН с объектом налогообложения «доходы»).

Это представляется несправедливым, поскольку при общем режиме и УСН с объектом «доходы» уплата торгового сбора, в общем случае, не увеличивает налоговую нагрузку. Так, если ИП применяет общий налоговый режим и уплачивает НДФЛ, он имеет право уменьшить сумму налога , исчисленного по итогам налогового периода по ставке 13%, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде (п. 5 ст. 225 НК РФ). Если организация применяет общий налоговый режим, сумма торгового сбора в расходах не учитывается (п. 19 ст. 270 НК РФ), но налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемую в бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения), где установлен сбор, на сумму фактически уплаченного (п. 10 ст. 286 НК РФ). В том же порядке, то есть в уменьшение исчисленного налога , учитывает торговый сбор и плательщик УСН, применяющий объект налогообложения «доходы» (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Получается, что учет торгового сбора в расходах при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» означает, в общем случае, увеличение налоговой нагрузки на таких налогоплательщиков, поскольку имеет место не уменьшение налога, а уменьшение налоговой базы.

Пример

Торговая организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Сравним налоговую нагрузку только за один квартал, учитывая только торговый сбор и налог по УСН.

За квартал доходы организации составили 1 000 000 руб., а учитываемые расходы — 600 000 руб. Авансовый платеж по налогу по УСН к уплате (без торгового сбора):

(1 000 000 — 600 000) х 6% = 24 000 руб.

Рассчитаем налог при введении торгового сбора в регионе. Пусть для этой организации он составит 21 000 руб. за квартал.

1) При учете торгового сбора в расходах авансовый платеж по налогу составит:

1 000 000 — (600 000 + 21 000) х 6% = 22 740 руб.

Таким образом, налоговая нагрузка за квартал составит:

21 000 + 22 740 = 43 740 руб.

2) При уменьшении налога на сумму торгового сбора авансовый платеж по налогу равен:

24 000 — 21 000 = 3000 руб.

Налоговая нагрузка за квартал составит:

21 000 + 3000 = 24 000 руб.

При этом надо учитывать, что торговый сбор уменьшает налог по УСН только в том случае, когда уплачивается в том же субъекте РФ. Так, ИП, проживающий, например, в Московской области, и применяющий УСН, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, уменьшать сумму налога (авансового платежа), уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, уплаченного в бюджет г. Москвы, не вправе (см. также письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-09/40621).

В форме декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Декларация), утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/[email protected], для отражения торгового сбора налогоплательщками на УСН с объектом «доходы» предназначен специальный Раздел 2.1.2.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов, отражаемых по кодам строк 220 — 223 Раздела 2.2 Декларации.

Кто платит торговый сбор

10 Января 2020

С 1 января 2018 года изменились условия для тех, кто платит торговый сбор в Москве. В два раза снизилась ставка для нестационарных торговых объектов в центре города. А в 2019 она менялась в зависимости от площади помещения.

Торговый сбор — это ежеквартальный фиксированный платеж, зависящий от площади торгового помещения и места расположения объекта. Уплачивать его нужно до 25 числа месяца, который идет за кварталом.

Как соотносятся общие правила и местные особенности

Правила начисления и уплаты торгового сбора закреплены в главе 33 Налогового кодекса. Положения данной главы едины для всех субъектов и муниципалитетов РФ, но при этом местные власти вправе устанавливать некоторые особенности в рамках общих правил.

Так, регион или муниципалитет может утвердить свои ставки налога. «Местные» ставки могут быть не едиными, а дифференцированными, то есть зависящими от категории плательщика, от территории, от вида торговли и от объекта торговли. При этом глава 33 НК РФ устанавливает максимально допустимый размер ставок, превысить который местные власти не вправе. А вот нижнего предела не существует. Другими словами, муниципалитеты могут утвердить ставку, равную нулю.

К тому же местным властям разрешено устанавливать свои льготы, а также основания и порядок их применения.

После того, как торговый сбор введут в том или ином муниципалитете, информацию о размерах налоговых ставок и льготах можно будет получить в своей налоговой инспекции.

Кто не платит торговый сбор?

Освобождены от уплаты предприниматели на патентной системе и плательщики единого сельскохозяйственного налога. Кроме того, торговый сбор не платят юрлица, которые при регистрации указали следующие основные виды деятельности:

  • парикмахерские и салоны красоты, услуги стирки, химчистка и окрашивание текстильных и меховых изделий;
  • ремонт одежды и текстильных изделий бытового назначения, ремонт обуви, изделий из кожи и часов, а также ювелирных изделий;
  • изготовление и ремонт металлической галантереи и ключей.

Льгота действует только на объекты площадью менее 100 кв. м, в которых площадь, занимаемая оборудованием для выкладки и демонстрации товаров, составляет не более 10% от общей.

Услуги общепита, в том числе продажа покупной продукции, если она является составной частью этих услуг, не признаются торговой деятельностью (письмо Минфина № 03-11-11/40960 от 5 июня 2019). Поэтому организации общепита платить торговый сбор не должны.

В каких еще регионах действует торговый сбор?

Торговый сбор с 2015 года введен в городах федерального значения: в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Это прописано в Законе № 382-ФЗ. Но действует торговый сбор пока только в Москве, в том числе при торговле на территории Новой Москвы (ТиНАО). Правила уплаты и ставки торгового сбора установлены Законом г. Москвы № 62 «О торговом сборе».

Смотрите запись вебинара, где мы ответили на все вопросы и разобрали, кто сколько будет платить, как и кому отчитываться. Вебинар записывался в 2015 году, но актуален и в 2020.

Читайте так же:  Налог при наследовании квартиры по завещанию

Торговый сбор требует раздельного учета

Введенный в июле этого года торговый сбор продолжает преподносить плательщикам сюрпризы. На этот раз они коснулись тех, кто применяет упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы». Таким компаниям Минфин России в письме от 23.07.2015 № 03-11-09/42494 1 для правильного расчета суммы налога с учетом уплаченного торгового сбора предложил вести раздельный учет получаемых доходов. Однако детальное изучение разъяснений финансистов дает основания полагать, что одним лишь раздельным учетом доходов дело не ограничится.

Отражение торгового сбора в декларации по прибыли

Если предприятие находится на ОСНО и при этом уплачивает торговый сбор, появляется возможность уменьшения итоговой суммы налога на прибыль или авансовых платежей по ней (п. 10 ст. 286 НК РФ). Однако при этом потребуется выполнение следующих условий:

  1. В налоге на прибыль уменьшить можно только ту его часть, которая подлежит перечислению в региональный бюджет, куда осуществляется уплата и торгового сбора.
  2. Торговый сбор за определенный период должен быть не только начислен, но и уплачен в срок.
  3. Субъект предоставил уведомление о постановке на учет как плательщика торгового сбора.

Если размер уплаченного торгового сбора больше начисленного к уплате за отчетный период в региональный бюджет налога на прибыль, то оставшаяся сумма сбора может быть учтена в следующем отчетном периоде или в декларации по прибыли за год. Отсутствие у предприятия в отчетном периоде прибыли не является поводом для неуплаты торгового сбора.

Если у юридического лица есть обособленные подразделения, то налог на прибыль по филиалам можно уменьшить в части, которая перечисляется ими в тот же бюджет, что и сумма торгового сбора.

Для отражения торгового сбора в декларации по прибыли, утвержденной приказом ФНС России 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected], предназначены строки 265-267 на листе 02 и строки 095-097 в приложении 5 к листу 02.

О некоторых нюансах заполнения декларации читайте в статье «Декларация по налогу на прибыль за 2-й квартал 2017 года».

Плательщики торгового сбора

Обязанность по самостоятельному исчислению и уплате торгового сбора в соответствии с п. 1 ст. 411 НК РФ возлагается на предпринимателей и организации, которые ведут торговую деятельность в пределах муниципального образования, принявшего нормативный акт о введении на своей территории этого сбора.

Перечислять торговый сбор при условии его действия на территории ведения торговой деятельности необходимо организациям и ИП, находящимся на ОСНО и УСН. Учреждения и предприниматели, уплачивающие ЕСХН, от обязанности по начислению торгового сбора освобождены. ИП, работающие на патентной системе, также его не уплачивают. ЕНВД не применяется по тем видам деятельности, по которым на основании решения местных властей взимается торговый сбор.

ВАЖНО! Начисление торгового сбора предполагается лишь в тех случаях, когда субъект при осуществлении торговых операций использует движимое/недвижимое имущество. То есть имеется объект торговли.

НК РФ не дает четкого определения объекта торговли. Письмо Минфина России от 15.07.2015 № 03-11-10/40730 содержит положения, определяющие обязанности по уплате торгового сбора субъектами, занимающимися различной деятельностью по реализации. Не облагаются сбором следующие виды работ:

  1. Реализация изделий собственного производства, если при продаже не используются объекты торговли (торговые точки).
  2. Продукты питания, продажа которых осуществляется при помощи объектов общепита.
  3. Реализация предметов залога ломбардами.
  4. Использование помещений для заключения торговых договоров и соглашений, если площадь не оборудована для выкладки товаров и совершения денежных расчетов с клиентами.
  5. Если при оказании бытовых услуг происходит реализация сопутствующих товаров.

Еще одну точку зрения чиновников об определении объекта продаж можно узнать из материала «Платить ли торговый сбор при продажах через офис?».

Перечисление взноса в бюджет следует производить каждый квартал не позднее 25-го числа следующего после него месяца, если были зафиксированы случаи торговли, соответствующие требованиям ст. 413 НК РФ. Отдельных форм отчетности по исчислению и уплате сбора не предусматривается.

Что будет, если не платить торговый сбор

Если вы не уведомили налоговую, это приравнивается к ведению деятельности без постановки на учет. Вам грозит штраф в размере 10% от доходов, полученных за тот период, в течение которого вы торговали без уведомления ИФНС, но не менее 40 000 рублей. Кроме того, сумму торгового сбора нельзя будет поставить в вычет по единому налогу по УСН.

Хотя торговый сбор ввели еще в 2015 году, многим предпринимателям еще не все понятно. Мы подготовили ответы на главные вопросы.

Кто не платит торговый сбор

Организации и ИП, перешедшие на уплату единого сельхозналога. Кроме того, торговый сбор не платят предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения. Если налогоплательщик совмещает несколько налоговых режимов, то освобождение от торгового сбора распространяется только на виды деятельности, переведенные на ЕСХН и патентную систему. По остальным видам деятельности торговый сбор нужно платить на общих основаниях.
Плюс к этому установлен запрет на одновременную уплату ЕНВД и торгового сбора. Это относится к видам деятельности, в отношении которых применялась «вмененка», и которые подпадают под торговый сбор. По таким видам деятельности налогоплательщик обязан перестать платить ЕНВД и начать платить торговый сбор.

Как предприниматели могут уменьшить НДФЛ к уплате

К субъектам, которые находятся на общей системе налогообложения и имеют право уменьшить налоговые платежи за счет торгового сбора, относятся не только организации, но и ИП. Предприниматели вправе зачесть уплаченный размер взноса в счет суммы начисленного НДФЛ за налоговый период (п. 5 ст. 225 НК РФ).

Однако если налогоплательщик зарегистрирован в одном регионе, а платит торговый сбор по месту осуществления деятельности на другой территории, сократить итоговые расходы на перечисление НДФЛ не удастся. ИП также потребуется зарегистрироваться в качестве плательщика торгового сбора, подав соответствующее уведомление в органы ФНС.

В декларации по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/[email protected] (в редакции от 10.10.2016), торговый сбор, уменьшающий сумму начисленного налога на доходы, будет показан по строке 091 раздела 2.

Форму декларации 3-НДФЛ, содержащую строку для отражения торгового сбора, см. в статье «Новая форма налоговой декларации 3-НДФЛ».

Кто платит торговый сбор

Организации и ИП на общей или упрощенной системе налогообложения, которые занимаются определенными видами торговли с применением движимого или недвижимого имущества на территории муниципалитета, где введен торговый сбор. Такие компании и предприниматели не вправе добровольно отказаться от статуса плательщика торгового сбора, поскольку его уплата является обязательной.

Платят ли торговый сбор ИП на патенте?

— Нет. Освобождены от уплаты предприниматели на патентной системе и плательщики единого сельскохозяйственного налога. Если вы не попадаете в эту категорию, то обязаны платить торговый сбор и уведомить об этом налоговую инспекцию. Скачайте уведомление по форме ТС-1 здесь >>

Платят ли торговый сбор кафе и рестораны?

— Нет. Предприятия общепита торговый сбор не платят. Но если вы торгуете товарами на вынос, которые нельзя употребить на месте, уплачивать придется в полном объеме.

Какие виды торговли подпадают под торговый сбор

Торговый сбор предусмотрен для торговли через объекты стационарной торговой сети (за исключением автозаправочных станций), через объекты нестационарной торговой сети, для торговли путем отпуска товаров со склада и для деятельности по организации розничных рынков.

Под торговлей понимается деятельность, связанная с розничной, мелкорозничной и оптовой куплей-продажей товаров через торговые сети и склады. Деятельность по организации рынков — это работа компаний, управляющих рынком. Такая деятельность регулируется Федеральным законом от 30.12.06 № 271-ФЗ.

Обратите внимание: названные выше виды торговли облагаются торговым сбором только в случае, если компания или ИП использует для продаж какое-либо имущество. Оно может быть как движимым, так и недвижимым; как собственным, так и арендованным. Такое имущество называют объектом торговли.

Читайте так же:  Управление государственными финансами государственный финансовый контроль

Продавцам важно понять, считается ли помещение, откуда отгружаются товары, объектом торговли. Глава 33 НК РФ не дает прямого ответа. По мнению специалистов Минфина России, все зависит от того, можно ли определить площадь торгового объекта. То есть предназначено ли данное помещение для выкладки и демонстрации товара, обслуживания покупателей, проведения денежных расчетов с ними и прохода покупателей. Если да, то такое помещение признается объектом торговли, и, как следствие, продажи подпадают под торговый сбор (письмо от 15.07.15 № 03-11-10/40730).

На практике возникает много вопросов относительно того, какие именно разновидности розничных и оптовых продаж облагаются торговым сбором. Из текста главы 33 НК РФ нельзя сделать однозначных выводов, поэтому плательщики руководствуются разъяснениями чиновников (см. таблицу).

Какие разновидности торговой деятельности облагаются (не облагаются) торговым сбором

Отчетность при торговом сборе (нюансы)

Торговый сбор отчетность по начислению и уплате сумм в бюджет не предусматривает. Подавать декларацию в налоговые органы пока не требуется. В то же время частично размер уплаченного сбора допустимо учитывать в расходах при расчете НДФЛ, налогов на прибыль или при УСН.

Три задачи — одно решение

Законодатели, вводя в Налоговый кодекс главу 33 «Торговый сбор» НК РФ, преследовали три цели. Первая: вывести из тени налогоплательщиков, скрывающих или преуменьшающих свои доходы. Вторая: не усложнить работу добросовестных налогоплательщиков. Третья: не допустить увеличения цен на сумму торгового сбора.

Эти три задачи были решены следующим образом. С одной стороны, торговый сбор по своей сути очень похож на вмененный налог: все, кто хотя бы один раз в течение квартала использовал торговый объект по прямому назначению (то есть для торговли), должны заплатить определенную сумму сбора. Она никак не связана с доходностью бизнеса. Таким образом, прятать «торговые» доходы становится нецелесообразно. С другой стороны, добросовестные налогоплательщики получают возможность уплаченный сбор компенсировать за счет других налоговых платежей. Правила такой компенсации следующие.

Организации на общем режиме налогообложения вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа) в части, зачисляемой в бюджет соответствующего города федерального значения, на сумму фактически уплаченного торгового сбора (п. 10 ст. 286 НК РФ). Схожий механизм установлен и для плательщиков, применяющих упрощенную систему с объектом «доходы», — им разрешено уменьшить сумму налога на уплаченный сбор (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Те же, кто находится на «упрощенке» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», просто включают сумму сбора в состав расходов.

Таким образом, достигаются оставшиеся две цели — не увеличивается налоговое бремя добросовестных налогоплательщиков и, соответственно, у них нет оснований переносить эти затраты на конечных потребителей, повышая цены.

Раздельный учет всегда и везде

Этот нюанс и взялся разъяснить Минфин России. В письме от 23.07.2015 № 03-11-09/42494 специалисты финансового ведомства процитировали уже известное нам положение п. 8 ст. 346.21 НК РФ и сделали логичный вывод: плательщикам упрощенного налога с объектом налогообложения «доходы» придется вести раздельный учет. При этом авторы письма уточнили, что речь идет о налоговом учете именно получаемых доходов, что вроде бы и несложно. Ведь для определения налоговой базы налогоплательщик все равно ведет учет всех доходов. Достаточно присвоить доходам от деятельности, подпадающей под уплату торгового сбора, какой-то дополнительный признак, чтобы потом можно было быстро отделить их от других доходов.

Но просто все только на первый взгляд. Ведь на разделении доходов от разных видов деятельности дело не заканчивается.

Для плательщика УСН доход — это только налоговая база. Затем на ее основании он рассчитает сумму налога. А дальше эту сумму налога Налоговый кодекс позволяет еще уменьшить на сумму взносов в ПФР, а также сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности и т.п. Причем сумму налога можно уменьшить не более чем на половину — п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. И вот уже из этой, оставшейся после уменьшения, суммы налога нужно вычесть сумму торгового сбора.

Выходит, что для того чтобы правильно произвести такое уменьшение, налогоплательщику недостаточно будет ограничиться только раздельным учетом доходов. Придется также по пропорции распределять в дальнейшем и сумму налога, и суммы взносов и пособий. Ведь только так можно получить корректное распределение оставшейся суммы налога для последующего уменьшения на уплаченный сбор.

Таким образом, косвенно вводится прямо не предусмотренная Налоговым кодексом обязанность налогоплательщика по ведению полноценного раздельного учета. Никаких разъяснений по организации такого учета Минфин России не давал. На наш взгляд, один из возможных вариантов раздельного учета для определения суммы налога многопрофильными компаниями с учетом торгового сбора может выглядеть следующим образом.

Предположим, что организация, применяющая упрощенную систему с объектом налогообложения «доходы», осуществляет два вида деятельности — торговлю и оказание услуг. При этом торговля подпадает под уплату торгового сбора, а оказание услуг — нет. За квартал организация получила 400 руб. дохода, из которых 228 руб. получены от торговли, а 172 руб. — от оказания услуг. За тот же квартал уплачен торговый сбор в сумме 10 руб. Расходы на взносы в ПФР, оплату больничных и прочих пособий, учитываемых при расчете налога при УСН, составили 20 руб.

Для уменьшения суммы налога на сумму торгового сбора бухгалтеру нужно выполнить следующий расчет.

1. Определяем долю (в процентах) выручки от торговли. Она составит 57%. Соответственно, на услуги придется 43%.

Отметим, что, по мнению специалистов финансового ведомства, на этом работа бухгалтера по ведению раздельного учета заканчивается. Однако, как мы уже сказали, это не так.

2. Далее определяем сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы, относящуюся к каждому виду деятельности.

Общая сумма налога составляет 6% от дохода 400 руб. и равна 24 руб. (400 руб. х 6%).

Применяя нашу пропорцию, получаем, что из них на долю торговли приходится 14 руб. (24 руб. х 57%), а на долю услуг — 10 руб. (24 руб. х 43%).

3. Поскольку сумма взносов в ПФР и больничных у нас составляет 20 руб., а это больше чем 50% от суммы налога, то к уменьшению мы можем взять не все 20 руб., а только 12 руб. (24 руб. х х 50%).

К ним мы тоже вынуждены применить нашу пропорцию, чтобы уменьшить каждую из частей налога отдельно. На долю торговли придется 7 руб. (12 руб. х 57%), а на долю услуг — 5 руб. (12 руб. х 43%).

4. Соответственно, после уменьшения мы получаем следующий расклад. Налогоплательщик должен заплатить в бюджет 12 руб. налога, из которых 7 руб. — по торговой деятельности, облагаемой торговым сбором, а 5 руб. — от услуг, которые торговым сбором не облагаются.

Получается, что уменьшить сумму налога на все 10 руб. торгового сбора уже не получится. К уменьшению можно взять только 7 руб. Таким образом, к уплате в бюджет останется 5 руб.

Видео (кликните для воспроизведения).

1 Разъяснения Минфина России доведены до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 12.08.2015 № ГД-4-3/14233.

Источники

Упрощенный налог и торговый сбор
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here