Торговый сбор авансовый платеж

КАК УМЕНЬШИТЬ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ НА ТОРГОВЫЙ СБОР

На сумму торгового сбора можно уменьшить налог на прибыль (авансовый платеж) только в части, зачисляемой в бюджет субъекта РФ, на территории которого уплачивается сбор (п. 10 ст. 286 НК РФ).

В уменьшение принимается сумма сбора, уплаченная с начала года до даты уплаты налога (авансового платежа). Например, сбор за I квартал 2016 г. уплачен 25 апреля. На его сумму можно уменьшить авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал 2016 г.

В декларации по налогу на прибыль торговый сбор отражается нарастающим итогом по строкам 240 и 260 Листа 02. При этом показатели строк 240 и 260 не могут быть больше суммы, отраженной по строке 200 Листа 02 (п. 2 Письма ФНС от 12.08.2015 N ГД-4-3/[email protected]). Это означает, что сумму сбора можно учесть только в части, не превышающей налог, исчисленный в бюджет субъекта РФ.

В строке 230 Листа 02 декларации за полугодие, 9 месяцев и год укажите сумму, рассчитанную по таким формулам.

Если вы платите ежемесячные авансовые платежи в течение квартала:

Если вы уплачиваете только квартальные авансовые платежи:

Пример. Отражение торгового сбора в декларации по налогу на прибыль при уплате ежемесячных авансовых платежей в течение квартала

Организация, не имеющая ОП, с 2016 г. состоит на учете в качестве плательщика торгового сбора, который уплачен:

— за I квартал 2016 г. — 25.04.2016 в сумме 32 000 руб.;

— за II квартал 2016 г. — 25.07.2016 в сумме 50 000 руб.

Общая сумма сбора, уплаченная за I и II кварталы 2016 г., — 82 000 руб. (32 000 руб. + 50 000 руб.).

Общая сумма ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в I квартале 2016 г., равна 150 000 руб. (50 000 руб. x 3), в т.ч.:

— в федеральный бюджет — 15 000 руб. (5000 руб. x 3);

— в бюджет субъекта РФ — 135 000 руб. (45 000 руб. x 3).

Энциклопедия решений. Совмещение уплаты торгового сбора с применением специальных режимов налогообложения

Совмещение уплаты торгового сбора с применением специальных режимов налогообложения

От уплаты торгового сбора по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых нормативным правовым актом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен торговый сбор, освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения (ПСН), и налогоплательщики, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), в отношении этих видов деятельности с использованием соответствующих объектов движимого или недвижимого имущества (п. 2 ст. 411 НК РФ). В отношении налогоплательщиков, использующих другие специальные налоговые режимы (ЕНВД и УСН) таких исключений не предусмотрено. Однако для каждого из спецрежимов предусмотрены свои особенности при уплате торгового сбора.

ЕНВД и торговый сбор

Согласно первому абзацу п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД не применяется в отношении видов деятельности, указанных в п. 2 ст. 346.26 НК РФ, в случае установления в отношении таких видов деятельности в муниципальном образовании (городе федерального значения) в соответствии с главой 33 НК РФ торгового сбора. Таким образом, введение на той или иной территории торгового сбора исключает применение ЕНВД в отношении розничной торговли на этой территории. Организациям и ИП, до введения сбора уплачивавшим ЕНВД по розничной торговле, придется отказаться от применения этого спецрежима.

Примечание

С 1 июля 2015 года торговый сбор введен только на территории г. Москвы (Закон г. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе»). Поскольку в Москве ЕНВД в отношении розницы не применялся, московские налогоплательщики с проблемой перехода с этого спецрежима не столкнутся.

Упрощенная система налогообложения и торговый сбор

По общему правилу, налогоплательщик, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», уменьшает полученные доходы на суммы расходов, закрытый перечень которых указан в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом согласно пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах, учитываются в расходах. Исходя из этого Минфин России в письме от 27.03.2015 N 03-11-11/16902 пришел к выводу, что суммы торгового сбора, уплаченные плательщиком, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», учитываются в расходах на основании пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Фактически это означает, что плательщики на УСН с объектом «доходы минус расходы» уменьшают на сумму торгового сбора налоговую базу .

Однако с этим утверждением можно и поспорить. Дело в том, что ст. 346.21 НК РФ, которая устанавливает порядок исчисления и уплаты налога при УСН, дополнена специальной нормой (по отношению к пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В соответствии с новым п. 8 ст. 346.21 НК РФ в случае осуществления вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор, налогоплательщик в дополнение к суммам уменьшения, установленным п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода. При этом важно, что в п. 8 ст. 346.21 НК РФ указаны все налогоплательщики на УСН , а не только налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы». Кроме того, уменьшение налога при УСН на сумму уплаченного торгового сбора осуществляется в дополнение к суммам уменьшения, указанным в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, касающемся только налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения «доходы».

Из совокупности рассматриваемых норм можно сделать вывод, что налогоплательщик на УСН независимо от выбранного им объекта налогообложения вправе уменьшить сумму налога по УСН на сумму уплаченного торгового сбора.

При этом у налогоплательщика, осуществляющего несколько видов деятельности, возникает необходимость ведения раздельного учета сумм доходов и расходов, связанных с деятельностью, переведенной на уплату торгового сбора. Это прямо следует из положения п. 8 ст. 346.21 НК РФ о том, что уменьшению подлежит сумма налога по объекту налогообложения от указанного вида предпринимательской деятельности, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта, в котором установлен торговый сбор. Это значит, что на сумму уплаченного торгового сбора уменьшается не вся сумма налога по УСН, а только та его часть, которая относится к деятельности, по которой уплачивается торговый сбор. См. также письма ФНС России от 06.04.2016 N СД-4-3/[email protected], Минфина России от 18.12.2015 N 03-11-09/78212.

Таким образом, имеют место два мнения по поводу учета уплаченного торгового сбора при УСН с объектом «доходы минус расходы»:

Читайте так же:  Суд выдал справку о возврате госпошлины

1) либо в расходах в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (позиция Минфина России и налоговых органов);

2) либо в уменьшение самого налога при выполнении условий, указанных в п. 8 ст. 346.21 НК РФ.

Второй вариант является, безусловно, выгодным для налогоплательщика в финансовом плане, но и сопровождается большим риском, поскольку не подтвержден мнением контролирующих органов.

Использование первого варианта (Минфина России и налоговых органов) приводит к тому, что порядок учета торгового сбора налогоплательщиками, применяющими УСН с объектом доходы, уменьшенные на величину расходов, принципиально отличается от порядка, определенного НК РФ для случаев применения других систем налогообложения (НДФЛ, налога на прибыль, УСН с объектом налогообложения «доходы»).

Это представляется несправедливым, поскольку при общем режиме и УСН с объектом «доходы» уплата торгового сбора, в общем случае, не увеличивает налоговую нагрузку. Так, если ИП применяет общий налоговый режим и уплачивает НДФЛ, он имеет право уменьшить сумму налога , исчисленного по итогам налогового периода по ставке 13%, на сумму торгового сбора, уплаченного в этом налоговом периоде (п. 5 ст. 225 НК РФ). Если организация применяет общий налоговый режим, сумма торгового сбора в расходах не учитывается (п. 19 ст. 270 НК РФ), но налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), зачисляемую в бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения), где установлен сбор, на сумму фактически уплаченного (п. 10 ст. 286 НК РФ). В том же порядке, то есть в уменьшение исчисленного налога , учитывает торговый сбор и плательщик УСН, применяющий объект налогообложения «доходы» (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Получается, что учет торгового сбора в расходах при УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» означает, в общем случае, увеличение налоговой нагрузки на таких налогоплательщиков, поскольку имеет место не уменьшение налога, а уменьшение налоговой базы.

Пример

Торговая организация применяет УСН с объектом «доходы минус расходы». Сравним налоговую нагрузку только за один квартал, учитывая только торговый сбор и налог по УСН.

За квартал доходы организации составили 1 000 000 руб., а учитываемые расходы — 600 000 руб. Авансовый платеж по налогу по УСН к уплате (без торгового сбора):

(1 000 000 — 600 000) х 6% = 24 000 руб.

Рассчитаем налог при введении торгового сбора в регионе. Пусть для этой организации он составит 21 000 руб. за квартал.

1) При учете торгового сбора в расходах авансовый платеж по налогу составит:

1 000 000 — (600 000 + 21 000) х 6% = 22 740 руб.

Таким образом, налоговая нагрузка за квартал составит:

21 000 + 22 740 = 43 740 руб.

2) При уменьшении налога на сумму торгового сбора авансовый платеж по налогу равен:

24 000 — 21 000 = 3000 руб.

Налоговая нагрузка за квартал составит:

21 000 + 3000 = 24 000 руб.

При этом надо учитывать, что торговый сбор уменьшает налог по УСН только в том случае, когда уплачивается в том же субъекте РФ. Так, ИП, проживающий, например, в Московской области, и применяющий УСН, при осуществлении торговой деятельности через объект недвижимого имущества, находящийся в Москве, уменьшать сумму налога (авансового платежа), уплачиваемого в бюджет Московской области, на сумму торгового сбора, уплаченного в бюджет г. Москвы, не вправе (см. также письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-09/40621).

В форме декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Декларация), утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/[email protected], для отражения торгового сбора налогоплательщками на УСН с объектом «доходы» предназначен специальный Раздел 2.1.2.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов, отражаемых по кодам строк 220 — 223 Раздела 2.2 Декларации.

О введении торгового сбора и его налоговом учете

Законом N 382-ФЗ установлены особые правила для введения торгового сбора. Москва, Питер и Севастополь могут ввести этот платеж не ранее чем со второго полугодия 2015 года. Чтобы взимать торговый сбор с 01.07.2015, они должны опубликовать закон о нем не позднее 31.05.2015.

А вот остальным муниципальным образованиям, не входящим в состав этих городов, для того чтобы ввести торговый сбор, надо дождаться принятия отдельного федерального закона, в терминологии Закона N 382-ФЗ — «соответствующего федерального закона». Когда появится этот закон, неизвестно.

Так что пока готовиться к уплате торгового сбора надо только тем, кто торгует в любом из городов федерального значения.

Сумма торгового сбора не будет увеличивать налоговые расходы, а будет вычитаться из налога. Плательщики налога на прибыль на сумму сбора смогут уменьшить сумму авансового платежа и налога, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, где уплачен сбор. Напомню, это строка 070 подраздела 1.1 раздела 1 листа 01 декларации по налогу на прибыль.

Авансовый платеж и налог можно будет уменьшать только на сбор, уплаченный до даты уплаты налога. Допустим, вы уплатите торговый сбор в сумме 30 000 рублей:

  • за III квартал 2015 года — 26.10.2015 (25.10.2015 — это воскресенье);
  • за IV квартал 2015 года — 25.01.2016.

На сумму сбора, уплаченную за III квартал, вы можете уменьшить авансовый платеж по налогу на прибыль за III квартал, который надо уплатить не позднее 28.10.2015. А на сумму сбора за IV квартал можно уменьшить налог к уплате за 2015 год, который перечисляется не позднее 28.03.2016. Если авансовый платеж за III квартал оказался равен нулю, но по итогам 2015 года получена прибыль, то сумму налога можно уменьшить на сбор, уплаченный и за III, и за IV кварталы.

Однако, как вы понимаете, если прибыли у вас нет, то и уменьшать вам нечего. Таким образом, не получив от вас налог на прибыль, бюджет получит торговый сбор. А может быть, придется уплатить и сбор, и налог. Так произойдет с теми, кто не представит в ИФНС уведомление о постановке на учет в качестве плательщика сбора, а сбор уплатит по требованию инспекции.

В аналогичном порядке должны бы учитывать сбор и упрощенцы. Но и тут без вопросов не обошлось. В новом пункте 8 статьи 346.21 НК написано следующее. Упрощенцы при ведении облагаемой сбором деятельности «в дополнение к суммам уменьшения», указанным в пункте 3.1 этой статьи, вправе уменьшить налог (авансовый платеж), исчисленный по итогам налогового (отчетного) периода «по объекту налогообложения от указанного вида деятельности», на сумму сбора, уплаченного в течение этого налогового (отчетного) периода.

Вопросов не возникает только по двум моментам. Первый — у упрощенцев нет ограничения по уменьшаемой сумме аванса и налога, связанного с распределением налога между бюджетами. Ведь несмотря на то, что налог при УСНО — федеральный, он целиком зачисляется в бюджет субъекта РФ. Второй — налог к уплате за год или авансовый платеж к уплате за отчетный период можно уменьшить только на сбор, уплаченный в этом периоде. Например, на сумму сбора, уплаченную 26.10.2015 за III квартал 2015 года, можно уменьшить налог за 2015 год. А на сбор, уплаченный в январе 2016 года за IV квартал 2015 года, — авансовый платеж за I квартал 2016 года.

Читайте так же:  Налог на недвижимость в канаде

А дальше сплошные вопросы — и все без ответов.

Вопрос первый: вправе ли упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» уменьшать налог на уплаченный торговый сбор? Смотрите, нам сказали, что сбор уменьшает налог в дополнение к суммам уменьшения, установленным пунктом 3.1 статьи 346.21 НК. В этом пункте перечислены, в частности, взносы на обязательное социальное страхование и пособия по больничным, выплачиваемые за счет работодателя. Но упрощенцы с объектом «доходы минус расходы» не уменьшают налог на эти суммы, а учитывают их в расходах. Следовательно, они не могут уменьшить налог на сумму сбора в дополнение к обязательным взносам и пособиям.

С упрощенцами-«доходниками» все тоже неоднозначно. Как вы помните, они уменьшают налог на взносы и пособия в сумме, не превышающей 50 процентов суммы исчисленного налога. Отсюда вопрос второй: распространяется ли это ограничение на торговый сбор, если он уменьшает налог в дополнение к взносам и пособиям?

Ну а третий вопрос актуален для всех упрощенцев независимо от объекта налогообложения. Поскольку на сумму сбора нам разрешили уменьшать только налог, исчисленный по объекту налогообложения от деятельности, облагаемой сбором! Но объект налогообложения при УСНО устанавливается для всей деятельности упрощенца в целом. И если у меня есть магазин и парикмахерская, по которым я не переходила на ЕНВД, то я плачу налог при УСНО по всей своей деятельности сразу. Означает ли это, что нужно каким-то образом высчитать, какая часть налога приходится именно на торговую деятельность, и только эту часть и уменьшать на сумму сбора?

Кстати, в связи с таким оригинальным порядком учета торгового сбора общережимниками и упрощенцами, думаю, в скором времени нам нужно ждать очередного изменения форм деклараций по налогу на прибыль и налогу при УСНО. Поскольку пока они не предусматривают возможности уменьшения исчисленного налога на сумму сбора.

Хотя форму декларации по налогу при УСНО только-только изменили. Приказ ФНС от 04.07.2014 N ММВ-7-3/[email protected], утвердивший новую форму декларации, пока официально не опубликован, но отчитываться по новой форме упрощенцам придется уже за этот год.

Полный текст семинара читайте в журнале «Главная книга. Конференц-зал» 2015, № 01

Торговый сбор: бухгалтерский учет и налогообложение

Организация применяет общую систему налогообложения. Уплаченные суммы торгового сбора уменьшают сумму к уплате налога на прибыль в налоговом учете. Как квалифицировать эти расходы в бухгалтерском учете? На каких счетах отражать сумму исчисленного и уплаченного торгового сбора (вопрос возник в связи разъяснениями в письме Минфина России от 24.07.2015 N 07-01-06/42799)?

В связи с введением торгового сбора Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ был внесен ряд изменений в главу 25 НК РФ.

Так, в настоящее время п. 19 ст. 270 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде сумм торгового сбора.

В то же время п. 10 ст. 286 НК РФ определяет, что в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).

Таким образом, исходя из норм главы 25 НК РФ суммы уплаченного торгового сбора в целях налогообложения прибыли в расходах не учитываются, а на них уменьшается сумма налога на прибыль (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ.

Видео (кликните для воспроизведения).

Если руководствоваться указанным Вами письмом Минфина России от 24.07.2015 N 07-01-06/42799, то суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют в бухгалтерском учете ее расходы по обычным видам деятельности.

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указывает, что в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены расходы (издержки обращения) на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, рекламу, представительские расходы и др. аналогичные по назначению расходы.

Тогда, если принимать во внимание позицию финансового ведомства, то начисление и уплата торгового сбора в бухгалтерском учете могут быть отражены следующим образом:

Дебет 44 Кредит 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору»
— начислена сумма торгового сбора;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору» Кредит 51
— уплачена исчисленная сумма торгового сбора.

При этом следует также учитывать, что сумма торгового сбора в целях налогообложения прибыли в расходах не учитывается.
Поэтому, в силу п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в учете подлежит отражению постоянное налоговое обязательство.

В учете при этом делается запись:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислено постоянное налоговое обязательство (сумма торгового сбора х 20%).

В свою очередь, уменьшение суммы налога на прибыль (авансового платежа), исчисленной по итогам налогового (отчетного) периода и зачисляемой в бюджет субъекта РФ, отражается записью:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
— уменьшена величина налога на прибыль (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период.

В результате начисленная ранее записью «Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» сумма налога (авансового платежа) уменьшается. Поэтому доплате в бюджет субъекта РФ фактически подлежит только разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

17 сентября 2015 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Энциклопедия решений. Торговый сбор при уплате налога на прибыль организаций

Торговый сбор при уплате налога на прибыль организаций

Если иное не установлено ст. 417 НК РФ, сумма торгового сбора определяется плательщиком самостоятельно для каждого объекта обложения сбором, начиная с квартала, в котором возник объект обложения сбором, как произведение ставки сбора в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности и фактического значения физической характеристики соответствующего объекта осуществления торговли (п. 1 ст. 417 НК РФ).

Торговый сбор надо уплачивать не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (кварталом). Это установлено в п. 2 ст. 417 НК РФ.

Следует иметь в виду, что для плательщиков налога на прибыль организаций торговый сбор в большинстве случаев не увеличивает налоговую нагрузку. Дело в том, что, в отличие от прочих налогов, торговый сбор не учитывается в составе расходов при налогообложении прибыли (п. 19 ст. 270 НК РФ). Однако согласно п. 10 ст. 286 НК РФ в случае осуществления налогоплательщиком налога на прибыль вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога на прибыль (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения), в котором установлен сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога на прибыль (авансового платежа). Таким образом, торговый сбор фактически уплачивается вместо части налога на прибыль, который в любом случае следовало бы перечислить в бюджет субъекта.

Читайте так же:  Отчетность ип баланс

По совокупности несколько большую сумму придется заплатить только тем налогоплательщикам, у которых сумма налога на прибыль к уплате в бюджет субъекта РФ за налоговый период окажется меньше суммы уплаченного торгового сбора. Если же сбор за квартал превысит авансовый платеж по налогу на прибыль, то его можно зачитывать до конца года. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 20.03.2015 N 03-03-06/1/15560, если сумма торгового сбора превышает соответствующую сумму исчисленного по итогам отчетного периода налога на прибыль (авансового платежа), то полученная разница может быть учтена при исчислении суммы налога на прибыль организации (авансового платежа) по итогам следующего отчетного периода или текущего налогового периода. Однако НК РФ не предусмотрена возможность перенесения уплаченной суммы торгового сбора на следующий налоговый период по налогу на прибыль (календарный год) в случае, если сумма сбора, фактически уплаченная с начала календарного года, окажется выше суммы налога на прибыль за тот же налоговый период, зачисляемой в бюджет субъекта. Таким образом, сумма уплаченного налогового сбора, превышающая за календарный год сумму налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, не может быть зачтена.

Внимание

Зачет торгового сбора возможен в том случае, если и уплата налога на прибыль, и уплата торгового сбора осуществляются в один и тот же бюджет субъекта РФ.

Если налогоплательщик уплачивает налог на прибыль в одном субъекте РФ, например, по месту нахождения головного офиса, а торговый сбор — в другом (по месту обособленного подразделения), то зачесть сбор в счет налога в первом субъекте нельзя. Торговый сбор уменьшит только тот налог, который подлежит уплате в том субъекте, где расположено обособленное подразделение и уплачен сбор.

В письме Минфина России от 15.02.2016 N 03-11-06/4/8154 разъяснено, что НК РФ не содержит требований об определении отдельной налоговой базы по налогу на прибыль организаций в части предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен торговый сбор, в целях применения п. 10 ст. 286 НК РФ.

Обратите внимание, что положения п. 10 ст. 286 НК РФ не применяются в случае непредставления налогоплательщиком в отношении объекта осуществления предпринимательской деятельности, по которому уплачен торговый сбор, уведомления о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора в соответствии со ст. 416 НК РФ. Это значит, что если организация самостоятельно не подала уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, а уплатила его на основании требования налогового органа, то уменьшить сумму налога на прибыль она не сможет.

Приказом ФНС России от 22.06.2015 N ММВ-7-14/[email protected] утверждены формы и форматы уведомлений о постановке на учет, снятии с учета организации или ИП в качестве плательщика торгового сбора. а также порядок заполнения этих форм.

Примечание

В письме ФНС от 28.09.2015 N ГД-4-3/[email protected] разъяснено, как до внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на прибыль иностранной организации (утверждена приказом МНС России от 05.01.2004 N БГ-3-23/1) отразить в ней уменьшение суммы налога на прибыль, исчисленной для уплаты в бюджет города Москвы, на сумму фактически уплаченного торгового сбора. Приведены примеры заполнения декларации.

Как отразить сумму торгового сбора в декларации по налогу на прибыль

Организации на общей системе налогообложения, которые являются плательщиками торгового сбора, вправе уменьшить сумму налога на прибыль или авансового платежа по нему на сумму уплаченного торгового сбора. Однако действующая форма декларации по налогу на прибыль (утв. приказом ФНС России от 26.11.14 № ММВ-7-3/[email protected]; см. «Новая декларация по налогу на прибыль: что изменилось») не содержит строк для отражения величины торгового сбора. В связи с этим у плательщиков торгового сбора возникает немало вопросов. Как показать сумму сбора в декларации по налогу на прибыль? Какую сумму торгового сбора можно учесть в декларации? Нужно ли ждать, когда будет утверждена новая форма декларации? Ответы на эти и другие вопросы, связанные с учетом торгового сбора в декларации по налогу на прибыль, содержатся в письме ФНС России от 12.08.15 № ГД-4-3/[email protected] (далее — письмо № ГД-4-3/[email protected]).

Вводная информация

В пункте 10 статьи 286 НК РФ названы условия, при соблюдении которых организация вправе вычесть сумму торгового сбора из суммы налога на прибыль (авансовых платежей). Перечислим эти условия:

  • уменьшить можно только ту часть налога (авансового платежа), которая зачисляется в бюджет субъекта РФ, где введен торговый сбор (напомним, что пока торговый сбор веден только в г. Москве; см. «Торговый сбор в Москве: кто, как и когда должен его платить»).
  • уменьшить налог (авансовый платеж) можно на сумму торгового сбора, фактически уплаченную с начала года до даты уплаты налога (авансового платежа);
  • если организация не представила уведомление о постановке на учет в качестве плательщика торгового сбора, то уменьшить налог (авансовый платеж) на сумму сбора нельзя (см. «С 1 июля уведомление по форме ТС-1 (торговый сбор) можно подать через интернет»).

Ожидается новая форма декларации по налогу на прибыль

В настоящее время на Федеральном портале проектов нормативных правовых актов размещен и проходит процедуру публичного обсуждения проект приказа ФНС России, который предусматривает изменения формы декларации по налогу на прибыль (http://regulation.gov.ru/p/35039). В частности, планируется дополнить декларацию строками для отражения сумм торгового сбора.

При этом предполагается, что обновленная форма начнет действовать с января 2016 года. Это означает, что в случае утверждения новой формы декларации отчитаться по налогу на прибыль за 2015 год придется по форме, в которой предусмотрены специальные поля для внесения суммы торгового сбора. В декларации за 2015 год можно будет учесть сумму торгового сбора, уплаченную за IV квартал 2015 года. Но есть и другой вариант: на сумму сбора за IV квартал 2015 года можно уменьшить авансовые платежи в декларации за первый квартал 2016 года. Что касается торгового сбора за III квартал 2015 года, то организации могут либо отразить уплаченную сумму сбора в декларации за 9 месяцев 2015 года, руководствуясь при этом комментируемым письмом ФНС, либо учесть эту сумму в декларации за 2015 год вместе с суммой торгового сбора, уплаченного за IV квартал 2015 год. Возможно, в последнем случае нужно будет использовать уже новую форму декларации.

Читайте так же:  Расчет налога на имущество физических лиц калькулятор

Отчетность при торговом сборе (нюансы)

Торговый сбор отчетность по начислению и уплате сумм в бюджет не предусматривает. Подавать декларацию в налоговые органы пока не требуется. В то же время частично размер уплаченного сбора допустимо учитывать в расходах при расчете НДФЛ, налогов на прибыль или при УСН.

Как предприниматели могут уменьшить НДФЛ к уплате

К субъектам, которые находятся на общей системе налогообложения и имеют право уменьшить налоговые платежи за счет торгового сбора, относятся не только организации, но и ИП. Предприниматели вправе зачесть уплаченный размер взноса в счет суммы начисленного НДФЛ за налоговый период (п. 5 ст. 225 НК РФ).

Однако если налогоплательщик зарегистрирован в одном регионе, а платит торговый сбор по месту осуществления деятельности на другой территории, сократить итоговые расходы на перечисление НДФЛ не удастся. ИП также потребуется зарегистрироваться в качестве плательщика торгового сбора, подав соответствующее уведомление в органы ФНС.

В декларации по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 24.12.2014 № ММВ-7-11/[email protected] (в редакции от 10.10.2016), торговый сбор, уменьшающий сумму начисленного налога на доходы, будет показан по строке 091 раздела 2.

Форму декларации 3-НДФЛ, содержащую строку для отражения торгового сбора, см. в статье «Новая форма налоговой декларации 3-НДФЛ».

Плательщики торгового сбора

Обязанность по самостоятельному исчислению и уплате торгового сбора в соответствии с п. 1 ст. 411 НК РФ возлагается на предпринимателей и организации, которые ведут торговую деятельность в пределах муниципального образования, принявшего нормативный акт о введении на своей территории этого сбора.

Перечислять торговый сбор при условии его действия на территории ведения торговой деятельности необходимо организациям и ИП, находящимся на ОСНО и УСН. Учреждения и предприниматели, уплачивающие ЕСХН, от обязанности по начислению торгового сбора освобождены. ИП, работающие на патентной системе, также его не уплачивают. ЕНВД не применяется по тем видам деятельности, по которым на основании решения местных властей взимается торговый сбор.

ВАЖНО! Начисление торгового сбора предполагается лишь в тех случаях, когда субъект при осуществлении торговых операций использует движимое/недвижимое имущество. То есть имеется объект торговли.

НК РФ не дает четкого определения объекта торговли. Письмо Минфина России от 15.07.2015 № 03-11-10/40730 содержит положения, определяющие обязанности по уплате торгового сбора субъектами, занимающимися различной деятельностью по реализации. Не облагаются сбором следующие виды работ:

  1. Реализация изделий собственного производства, если при продаже не используются объекты торговли (торговые точки).
  2. Продукты питания, продажа которых осуществляется при помощи объектов общепита.
  3. Реализация предметов залога ломбардами.
  4. Использование помещений для заключения торговых договоров и соглашений, если площадь не оборудована для выкладки товаров и совершения денежных расчетов с клиентами.
  5. Если при оказании бытовых услуг происходит реализация сопутствующих товаров.

Еще одну точку зрения чиновников об определении объекта продаж можно узнать из материала «Платить ли торговый сбор при продажах через офис?».

Перечисление взноса в бюджет следует производить каждый квартал не позднее 25-го числа следующего после него месяца, если были зафиксированы случаи торговли, соответствующие требованиям ст. 413 НК РФ. Отдельных форм отчетности по исчислению и уплате сбора не предусматривается.

Отражение торгового сбора в декларации по прибыли

Если предприятие находится на ОСНО и при этом уплачивает торговый сбор, появляется возможность уменьшения итоговой суммы налога на прибыль или авансовых платежей по ней (п. 10 ст. 286 НК РФ). Однако при этом потребуется выполнение следующих условий:

  1. В налоге на прибыль уменьшить можно только ту его часть, которая подлежит перечислению в региональный бюджет, куда осуществляется уплата и торгового сбора.
  2. Торговый сбор за определенный период должен быть не только начислен, но и уплачен в срок.
  3. Субъект предоставил уведомление о постановке на учет как плательщика торгового сбора.

Если размер уплаченного торгового сбора больше начисленного к уплате за отчетный период в региональный бюджет налога на прибыль, то оставшаяся сумма сбора может быть учтена в следующем отчетном периоде или в декларации по прибыли за год. Отсутствие у предприятия в отчетном периоде прибыли не является поводом для неуплаты торгового сбора.

Если у юридического лица есть обособленные подразделения, то налог на прибыль по филиалам можно уменьшить в части, которая перечисляется ими в тот же бюджет, что и сумма торгового сбора.

Для отражения торгового сбора в декларации по прибыли, утвержденной приказом ФНС России 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected], предназначены строки 265-267 на листе 02 и строки 095-097 в приложении 5 к листу 02.

О некоторых нюансах заполнения декларации читайте в статье «Декларация по налогу на прибыль за 2-й квартал 2017 года».

Рекомендуемый порядок учета торгового сбора в декларации

Как уже было сказано, действующая форма декларации по налогу на прибыль не содержит строк для отражения уплаченной суммы торгового сбора. В качестве выхода из такой ситуации ФНС предложила использовать строки 240 и 260 листа 02, строки 090 приложения № 5 и № 6 к листу 02, которые предназначены для учета сумм налога, уплаченного за пределами РФ (ст. 311 НК РФ). Приведем примеры заполнения декларации, основанные на рекомендациях налоговиков.

Организация не имеет обособленных подразделений

Предположим, организация находится в г. Москве, не имеет обособленных подразделений и уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль поквартально. Авансовый платеж за 9 месяцев 2015 года составил 2 000 рублей. В бюджет г. Москвы поступит сумма 1 800 рублей. На листе 02 декларации за 9 месяцев 2015 года эта сумма отражается по строке 200.

В октябре 2015 года организация заплатила торговый сбор за III квартал 2015 года в размере 2 000 рублей. Как видно, сумма авансового платежа, зачисляемого в бюджет г. Москвы (1 800 руб.), меньше суммы уплаченного торгового сбора (2 000 руб.). В такой ситуации, как разъясняют налоговики, в строках 240 и 260 листа 02 декларации можно показать сумму торгового сбора только в пределах 1 800 рублей.

Заметим, что ФНС не предлагает перенести «остаток» торгового сбора за III квартал 2015 года (200 руб.) в декларацию за 2015 год. Хотя Налоговый кодекс не запрещает учитывать уплаченную сумму торгового сбора в декларациях за более поздние периоды.

В то же время в комментируемом письме сказано, что если по итогам 2015 года сумма налога на прибыль, зачисляемого в бюджет г. Москвы, превысит сумму уплаченного торгового сбора за III и IV кварталы 2015 года, то данную сумму торгового сбора можно будет учесть в уменьшение налога в декларации за год. Предположим, сумма исчисленного налога на прибыль за 2015 год составит 5 200 рублей, из них 4 680 рублей зачисляется в бюджет г. Москвы.

Организация перечислила торговый сбор за III и IV кварталы 2015 года в сумме 4 000 рублей (2 000 руб. за III квартал + 2 000 руб. за IV квартал). Общая сумма уплаченного торгового сбора (4 000 руб.) меньше, чем исчисленный за год налог на прибыль (4 680 руб.). Поэтому всю сумму перечисленного торгового сбора можно отразить по строкам 240 и 260 листа 02 декларации.

Читайте так же:  Статья возврата налогового вычета

Аналогичного подхода рекомендуется придерживаться при заполнении декларации в случае уплаты ежемесячных авансов: торговый сбор в уменьшение авансовых платежей можно принимать только в пределах исчисленной суммы аванса (приложение № 2 к письму № ГД-4-3/[email protected]).

Также в комментируемом письме поясняется, как нужно суммировать показатели, если организация одновременно и засчитывает сумму налога, уплаченного за пределами РФ, и уменьшает налог на прибыль на сумму торгового сбора (приложение № 1 к письму № ГД-4-3/[email protected]).

Организация имеет обособленные подразделения

Если в состав организации (за исключением крупнейших налогоплательщиков) входят обособленные подразделения, то декларации по итогам отчетного (налогового) периодов нужно представлять как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения (п. 3 ст. 80, п. 1 ст. 289 НК РФ). Причем, по месту нахождения организации нужно сдать декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (п. 5 ст. 289 НК РФ).

В комментируемом письме ФНС разъяснила, как нужно отразить в декларации сумму торгового сбора, если организация — плательщик сбора находится в г. Москве и имеет обособленные подразделения в других субъектах РФ, либо, наоборот, организация — плательщик сбора находится не в г. Москве, а ее обособленные подразделения расположены в г. Москве.

Таким организациям ФНС рекомендует помимо тех листов декларации, которые являются общими для всех налогоплательщиков, заполнять приложение № 5 к листу 02 декларации в количестве, соответствующем числу обособленных подразделений. Это приложение называется «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организаций в бюджет субъекта РФ организацией, имеющей обособленные подразделения».

Уплаченный торговый сбор следует отразить в строке 090 приложения № 5, в котором показывается налог (авансовые платежи), зачисляемые в бюджет г. Москвы. При этом сумма торгового сбора (показатель строки 090) не может превышать сумму исчисленного налога (авансового платежа), указанного по строке 070 приложения № 5. Помимо отражения в приложениях № 5 к листу 02, организации должны учесть уплаченную сумму торгового сбора при расчете показателей листа 02. Если говорить о декларации за 9 месяцев 2015 года, то в листе 02 эта сумма учитывается при формировании показателей по строкам 240 и 260.

Также в комментируемом письме поясняется, что в декларации по консолидированной группе налогоплательщиков для учета торгового сбора следует использовать строку 090 приложения № 6 к листу 02. Также см. «Минфин разъяснил порядок учета сумм торгового сбора участниками консолидированной группы налогоплательщиков».

В декларации за какой период отражается торговый сбор?

Как известно, организации обязаны представлять декларации по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода. Декларация за отчетный период сдается не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим периодом. Конкретные сроки представления отчетности зависят от того, каким способом организация уплачивает авансовые платежи (п. 2 ст. 285, п. 1 ст. 287, п. 3 ст. 289 НК РФ). Так, если организация перечисляет только квартальные авансовые платежи, то она должна сдать декларацию за 9 месяцев 2015 года не позднее 28 октября 2015 года. Крайний срок для направления декларации за 2015 год (налоговый период) — 28 марта 2016 года (п. 4 ст. 289 НК РФ). В эти же сроки следует заплатить авансовые платежи (налог) (п. 1 ст. 287 НК РФ).

Что касается торгового сбора, то он перечисляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения, то есть кварталом (п. 2 ст. 417 НК РФ). Это означает, что торговый сбор за III квартал 2015 года нужно заплатить не позднее 26 октября 2015 года (25 октября приходится на воскресенье). А платеж за IV квартал 2015 года необходимо перевести не позднее 25 января 2016 года. В декларациях за какие периоды следует отразить уплаченные суммы торгового сбора?

В комментируемом письме ФНС сообщила, что если торговый сбор за III квартал 2015 года уплачен, например, 15 октября, то на сумму сбора можно уменьшить сумму исчисленного авансового платежа по налогу на прибыль (ту часть платежа, которая зачисляется в бюджет г. Москвы) в декларации за 9 месяцев 2015 года. В то же время организация вправе отразить торговый сбор, перечисленный за III и IV кварталы 2015 года, в декларации по налогу на прибыль за 2015 год.

Также налоговики пояснили, что положения пункта 10 статьи 286 НК РФ позволяют учесть торговый сбор, уплаченный за IV квартал 2015 года, двумя способами: либо уменьшить на сумму сбора исчисленный налог на прибыль в декларации за 2015 год, либо уменьшить исчисленные авансовые платежи в декларации за первый квартал 2016 года.

При этом чиновники отмечают, что если сумма торгового сбора превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога), то торговый сбор можно учесть в декларации лишь в пределах этого авансового платежа (налога).

Уменьшение налога при УСН на сумму торгового сбора

Еще ряд субъектов предпринимательской деятельности вправе уменьшать налоговые платежи за счет уплаченного ранее торгового сбора. Речь идет о физических и юридических лицах, выбравших упрощенную систему налогообложения.

Если предприниматели работают на упрощенке и в качестве объекта налогообложения учитывают только доходы, то налог (авансовый платеж) по УСН можно уменьшить на сумму уплаченного сбора (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Для этого требуется, чтобы фактический платеж по сбору был произведен в том же отчетном периоде, когда начислен налог. Сам налогоплательщик должен быть зарегистрирован в том регионе, где действует торговый сбор.

При расчете итогового налога по УСН ограничения в 50% для уменьшения суммы за счет сбора нет (п. 8 ст. 346.21 НК РФ).

Упрощенка с объектом налогообложения «доходы за вычетом расходов» учитывает перечисленный торговый сбор в затратах, уменьшающих базу по налогу (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

О прочих расходах, которые правомерно учитывать при данном объекте налогообложения УСН, читайте в статье «Перечень расходов при УСН “доходы минус расходы”».

В декларации по упрощенке необходимость в отражении торгового сбора в специально отведенных для этого строках есть только у налогоплательщиков, выбравших объектом обложения налогом «доходы». Для отражения этого сбора они используют строки 150–153 и 160–163 в разделе 2.1.2 УСН-декларации, утвержденной приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/[email protected]

Итоги

Видео (кликните для воспроизведения).

Торговый сбор на данный момент действует только на территории Москвы. В прочих регионах соответствующее решение местных властей не принято. Субъектам, осуществляющим торговую деятельность, подпадающую под обложение сбором, вменяется в обязанность встать на учет в качестве его плательщиков в органах ФНС. В дальнейшем отчитываться за совершенные операции не требуется. Своевременно уплаченный торговый сбор учитывается при составлении налоговой отчетности по прибыли, НДФЛ или УСН-налогу для уменьшения налоговых обязательств.

Источники

Торговый сбор авансовый платеж
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here