Налоги при переуступке долга на усн

Налоги при переуступке долга на усн

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

В случае уступки организацией, применяющей УСН с объектом «доходы», денежных требований к другим лицам (к покупателям за поставленные товары по договорам поставки), ранее также приобретенных ею на основании уступки требования, в какой момент времени учитывается доход: на дату заключения договора уступки требования и, соответственно, прекращения долговых обязательств должника или в момент фактического получения денег за уступленное организацией требование к другим лицам?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

http://www.garant.ru/consult/nalog/616411/

Налоги при переуступке долга на усн

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация, применяющая УСН с объектом обложения «доходы минус расходы», приобрела по договору цессии, заключенному с банком, право требования банка к индивидуальному предпринимателю по кредитному договору, обязательства по которому обеспечены договором залога недвижимости.
В дальнейшем организация уступила свое право требования другому юридическому лицу (также по договору цессии, по той же цене и на таких же условиях). Оплата по договору цессии поступила на расчетный счет организации.
Возникает ли у организации доход, подлежащий налогообложению?

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, налогооблагаемым доходом при реализации имущественных прав является сумма фактически полученных денежных средств по договору цессии. При этом расходы на приобретение права требования не учитываются.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

http://www.garant.ru/consult/business/463449/

Налоги при переуступке долга на усн

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация, находящаяся на УСН (объект налогообложения «доходы минус расходы»), выполняет строительные работы в качестве субподрядчика. Работы выполнены, акты сверок подписаны, образовавшаяся задолженность заказчиком не оплачивается. В качестве расчета за сданные работы организация получает в результате переуступки права на строящиеся квартиры по договору долевого участия (далее по тексту — ДДУ). Стоимость переданных организации-субподрядчику (далее — Организация) прав требования по договору участия в долевом строительстве равна стоимости выполненных ею работ.
То есть за сданные работы организации денежные средства не уплачивают, а зачитывают долг организации за уступаемые права требования. Далее права требования по ДДУ реализуются как физическим лицам, так и поставщикам.
Как правильно оформить данную операцию в Книге доходов и расходов? Какие бухгалтерские проводки нужно сделать? Каков порядок признания доходов организации в данном случае? Не возникает ли двойного налогообложения, если отразить доход при получении имущественных прав при их дальнейшей реализации третьим лицам?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В Книге учета доходов и расходов Организация должна отразить:
— на дату подписания сторонами акта взаимозачета доход от реализации строительных работ;
— доход от реализации третьим лицам прав требования по договору участия в долевом строительстве на дату поступления денежных средств (получения иного имущества и т.д.).
Бухгалтерские проводки приведены в соответствующем разделе ответа.

Обоснование вывода:

Налоговый учет

К сведению:
Поскольку расходы на приобретение имущественных прав не названы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Организация не сможет признать при расчете налоговой базы по Налогу расходы на приобретение прав требования по договору участия в долевом строительстве. Смотрите также материал: Вопрос: ООО, применяющее УСН (ставка — 15%), оказало услуги заказчику. В свою очередь, заказчик переуступил ООО свои права по договору долевого участия в строительстве. Взаимные обязательства сторон были погашены зачетом. Права по договору долевого участия могут быть переуступлены ООО по стоимости приобретения: поставщикам в счет оплаты за товары, работы, услуги (зачет взаимных требований); другим лицам (оплата денежными средствами). Каков порядок признания дохода и расхода ООО при совершении операции по переуступке прав по договору долевого участия (полученных ранее от заказчика)? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2017 г.) Смотрите также п. 11 письма ФНС России от 09.07.2018 N СА-4-7/13130.

Читайте так же:  Справка ндфл для возврата подоходного налога

Бухгалтерский учет

В сложившейся ситуации в учете Организации могут иметь место следующие проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
— отражена реализация выполненных работ;
Дебет 90-2 Кредит 20
— списана фактическая себестоимость выполненных работ.
При расчете за выполненные работы:
Дебет 58, субсчет «Права участника долевого строительства» (или 76, субсчет «Расчеты по договору участия в долевом строительстве»), Кредит 76, субсчет «Расчеты с застройщиком»
— принято к учету приобретенное право требования к застройщику;
Дебет 76, субсчет «Расчеты с застройщиком» Кредит 62
— произведен зачет взаимных требований.
При уступке прав требования третьим лицам:
Дебет 62, Кредит 91
— отражен доход от переуступки прав требования;
Дебет 91, Кредит 58, субсчет «Права участника долевого строительства» (76, субсчет «Расчеты по договору участия в долевом строительстве»)
— списана стоимость прав требования;
Дебет 51, Кредит 62
— получены денежные средства от приобретателя прав.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

20 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

http://www.garant.ru/consult/account/1298124/

Перевод долга на УСН выгоднее переуступки

Если ваши взаимоотношения будут оформлены путем переуступки прав, выглядеть это будет следующим образом.

Организация «В», применяющая УСН, заключает с организацией «А» договор переуступки прав (договор цессии, в котором организация «А» выступает в качестве продавца долга организации «С» (цедент), а организация «В» — в качестве покупателя этого долга (цессионария). В результате такой операции право требования к организации «С», принадлежавшее организации «А», переходит к организации «В». То есть организация «В» приобретает у организации «А» долг организации «С». В качестве оплаты за приобретение прав выступает погашение задолженности организации «А» перед организацией «В».

Согласия должника (организации «С») на такую переуступку не требуется (п. 2 ст. 382 ГК РФ). Однако он должен быть письменно уведомлен о состоявшейся переуступке прав (п. 3 ст. 382 ГК РФ). Законодательно не определено, кто должен уведомить должника. Поскольку заинтересованным лицом в данном случае выступает новый кредитор (организация «В»), именно ему целесообразно взять на себя эту обязанность. Ведь в случае отсутствия письменного уведомления о смене кредитора должник вправе исполнить обязательство первоначальному кредитору, и весь риск возникновения неблагоприятных последствий от этого ляжет на нового кредитора (п. 3 ст. 382 ГК РФ). То есть он не сможет требовать от старого кредитора возврата уплаченного по договору цессии, а от должника оплаты по приобретенному обязательству.

При уступке прав старый кредитор должен передать новому документы, удостоверяющие право требования, и сообщить сведения, имеющие значение для осуществления требования (п. 2 ст. 385 ГК РФ).

Таким образом, в случае переуступки прав, у организации «В» должны быть на руках следующие документы: договор переуступки прав (цессии) между организациями «А» и «В», документы, удостоверяющие право требования, и уведомление организации «С» о переуступке прав с отметкой о его получении.

Избежать двойного налогообложения можно, только если организация «С» погасит свой долг не денежными средствами, а поставкой товара на сумму 100 000 руб. По мнению Минфина России, изложенному в письме от 30.01.2012 № 03-11-11/14, стоимость товара, поступившего цессионарию в погашение дебиторской задолженности должника по договору цессии, в сумме, не превышающей цену, уплаченную цессионарием цеденту за приобретенные права, не является доходом цессионария и соответственно не учитывается в составе доходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

На наш взгляд, ваши взаимоотношения с точки зрения налогообложения организации «В», применяющей УСН (доходы минус расходы), выгоднее всего оформить не как переу-ступку прав, а как перевод долга. Поясним.

Гражданский кодекс допускает две формы перемены лиц в обязательстве: переуступка прав требования и перевод долга (глава 24 ГК РФ). Отличие этих двух форм заключается в следующем. Пере-уступка предполагает передачу прав требования по обязательству новому кредитору (ст. 382 ГК РФ). Такая передача осуществляется путем продажи долга новому кредитору, обычно по цене, меньшей основного обязательства. То есть при переуступке в обязательстве меняется кредитор, а должник остается прежним. При этом новым кредитором может быть любое лицо, в том числе не имеющее долгов ни перед старым кредитором, ни перед должником. При переводе долга его продажи не происходит. В этом случае должник по обязательству заменяется новым лицом (ст. 391 ГК РФ). То есть при переводе долга меняется должник, а кредитор и обязательство остаются прежними.

Если же происходит перевод долга перед организацией «В» с организации «А» на организацию «С» погашения дебиторской задолженности перед организацией «В» не происходит.

Эта задолженность будет погашена только в момент получения денежных средств от нового должника (организации «С»). Следовательно, только в этот момент организация «В» учтет полученную сумму (100 000 руб.) в составе доходов.

Документальное оформление взаимоотношений при переводе долга будет следующим. К договору по обязательству, заключенному между организацией «А» и организацией «В», нужно составить дополнительное соглашение, подписанное организациями «А», «В» и «С», в котором должно быть указано, что должником по данному договору становится организация «С».

В заключение отметим, что никаких иных налогов, кроме налога, уплачиваемого при применении УСН, ни при переуступке прав, ни при переводе долга организации «В» платить не нужно.

http://www.eg-online.ru/consultation/188600/

Налогообложение при цессии: нюансы и примеры

В сложившейся сегодня экономической ситуации, у организаций возникают трудности с получением денежных средств. Один из способов пополнить оборотные средства компания — продать дебиторскую задолженность либо заключить с финансовым агентом договор финансирования под уступку права требования долга. Как вы догадались, сегодня речь пойдет о цессии, которая в последнее время приобретает все большую популярность. Рассмотрим нюансы этой сделки для юридических лиц с точки зрения возникающих налогов при различных системах налогообложения.

При совершении договора цессии есть три участника сделки:

  • Цедент – лицо, являющееся первоначальным кредитором и уступающее свои права требования долга другому лицу;
  • Цессионарий – лицо, приобретающее право требования, т.е. новый кредитор;
  • Должник – лицо, для которого в этой сделке сумма задолженности и обязанности погасить эту сумму задолженности не меняется, а меняется лишь лицо кредитора.

Правовые особенности договора цессии регулируются положениями ст. 382-390 ГК РФ. Для компаний-должников цессионарием может стать любое юридическое лицо. Причем уступка права требования может возникать как по задолженности, возникшей по оплате товаров (работ, услуг), так и по имеющейся задолженности по договорам займа.

Рассмотрим налоговые особенности каждой из сторон сделки.

Цедент (первоначальный кредитор), применяющий общую систему налогообложения (ОСН)

НДС

1. НДС, при уступке права требования, вытекающего из задолженности по оплате товаров (работ, услуг):

Передача имущественных прав является самостоятельной сделкой, отличной от первоначальной сделки по реализации товаров (работ, услуг) и соответственно является самостоятельным объектом налогообложения, согласно положениям п. 1 ст. 146 НК РФ.

При уступке права требования у цедента не возникает обязанности исчислить и уплатить НДС, если только право требование не уступлено цессионарию по стоимости, превышающей размер уступаемого денежного требования. Данные положения закреплены в ст. 155 НК РФ. Т.е. если возникает положительная разница между суммой дохода от уступки права требования и размером уступаемого требования, то данная разница является налоговой базой для исчисления НДС. Если разница отрицательная или равна нулю, то налог не уплачивается.

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб. Налоговая база по НДС по сделке = сумма к получению от нового кредитора без НДС минус сумма уступленного долга с НДС. Поскольку в данном случае налоговая база меньше нуля (100 000 руб. – 118 000 руб.), НДС не начисляется.

Если изменить условия примера, по которому уступка права требования составит 130 000 рублей, то налоговая база по сделке будет положительной (130 000 руб. – 118 000 руб.) и в этом случае необходимо будет начислить НДС по ставке 18%.

Читайте так же:  Как узнать график выплаты дивидендов

Вторая ситуация, на мой взгляд, маловероятна, т.к. обычно задолженности уступаются в лучшем случае по номинальной стоимости существующей задолженности, но в основном все же с убытком.

Обратите внимание, что сам факт уступки права требования никоим образом не влияет на НДС по первоначальной сделке, т.е. ни восстанавливать этот НДС, ни брать в зачет и т.п. его не следует. Это обусловлено положениями п. 1 ст. 154 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ, согласно которым НДС при реализации товаров (работ, услуг) начисляется исходя из договорных цен на отгрузку товаров (работ, услуг).

2. НДС, при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа: согласно положениям пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС.

Налог на прибыль

1. Налог на прибыль при уступке права требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.

Рассмотрим вариант, когда организация применяет метод начисления, наиболее распространенный среди российских предприятий.

Согласно положениям п. 5 ст. 271 НК РФ на дату уступки сумма, причитающаяся к получению от цессионария, признается доходом.

В этот же момент согласно положениям пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 279 НК РФ сумма уступленной задолженности включается в расходы, и если сумма, причитающаяся к получению от цессионария меньше уступленного долга, то разница признается убытком налогоплательщика.

При этом обратите внимание, что размер убытка определяется с учетом положений ст. 279 НК РФ и зависит от того, наступил ли на дату уступки права требования срок платежа, установленный первоначальным договором поставки товаров (работ, услуг) или нет.

  • если срок платежа уже наступил, то убыток включается во внереализационные расходы в полном объеме.
  • если срок платежа еще не наступил, то во внереализационные расходах можно учесть только сумму, не превышающую предельную величину убытка, исчисленную по выбору налогоплательщика либо исходя из методов, применяющихся при контролируемых сделках, либо исходя из ключевой ставки ЦБ. При этом порядок учета убытка в этом случае должен быть закреплен в учетной политике и если предельная величина убытка будет определяться исходя из ключевой ставки, то следует указать, что предельный размер убытка определяется как сумма процентов по долговым обязательствам, исходя из максимальной ставки, установленной пп. 1. п. 1.2 ст. 269 НК РФ.

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб. 31 января 2018 г. Срок платежа по первоначальному договору от должника 8 февраля 2018 г. Налогоплательщик принял решение исчислить предельную величину исходя из ключевой ставки ЦБ РФ на дату уступки – 7,75%

Убыток от уступки составляет 18 000 руб. (100 000 руб. – 118 000 руб.)

Предельная величина убытка, которую можно учесть в расходах = сумма к получению от нового кредитора без НДС умноженная на ключевую ставку, увеличенную на 1,25 и рассчитанное на количество дней со дня уступки до дня наступления платежа, зафиксированного в первоначальном договоре = (100 000 руб. х 7,75% х 1,25 х 8 дней / 365 дней) = 212,33 руб.

Так как убыток (18 000 руб.) превышает предельную величину убытка (212,33 руб.), то во внереализационных расходах возможно учесть только 212,33 руб.

Цедент (первоначальный кредитор), применяющий упрощенную систему налогообложения (УСН)

Доходы при уступке права требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляются одинаково.

Согласно положениям п. 1 ст. 346.17 НК РФ у цедента доходом признается вся сумма, полученная от нового кредитора на дату поступления этих средств на расчетный счет, в кассу, полученная иным имуществом и т п.

Обратите внимание, что для цедента, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в связи с тем, что в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ величина уступленной задолженности не поименована, данная сумма в расходы не включается. Таким образом, налоговая база при расчете единого налога на эту сумму не уменьшается.

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. уступил требование по оплате цессионарию за 100 000 руб. Цессионарий перечислил денежные средства в размере 100 000 руб. на расчетный счет цедента.

На дату поступления на расчетный счет денежные средства в размере 100 000 руб. включаются в доходы. При этом сумма уступленной задолженности в размере 118 000 руб. в расходах не учитывается, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшает.

Цессионарий (новый кредитор), применяющий ОСН

НДС

1. НДС при приобретении права требования, вытекающего из задолженности по оплате товаров (работ, услуг): сумма «входного» НДС может быть принята к вычету цессионарием на основании корректно оформленного счета-фактуры, полученного от цедента после принятия приобретенного права требования, в случае если размер приобретенного права требование ниже суммы, уплаченной при приобретении права требования.

Например: Цедент, имеющий дебиторскую задолженность по отгруженным товарам в размере 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.) уступил требование по оплате цессионарию за 200 000 руб. НДС, полученный по счету-фактуре от цедента = (200 000 руб. – 118 000 руб.) *18% = 14 760 руб.

2. НДС, при приобретении права требования, вытекающего из задолженности по договору займа. Согласно положениям пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по уступке / приобретению права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС.

3. НДС, при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по оплате товаров (работ, услуг):

Видео (кликните для воспроизведения).
Читайте так же:  Где оплачивают налог на недвижимость

Согласно положениям ст. 155 НК РФ, в день погашения требования должником цессионарий должен исчислить налоговую базу по НДС. Если сумма средств, полученных от должника, превышает сумму средств, израсходованную на приобретение права требования, то НДС необходимо исчислить по ставке 18/118. Если сумма средств, полученных от должника меньше или равна нулю, то НДС будет равен нулю.

Например: Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 118 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность. Налоговая база по НДС = сумма, полученная от должника – расходы на приобретение права требования. В данном случае налоговая база по НДС, исчисленная цессионарием составит 18 000 руб. (118 000 руб. – 1000 000 руб.). Сумма НДС исчисляется по ставке 18/118 и составит 2 745,76 руб. (18 000 руб. *18/118).

4. НДС, при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа. В связи с тем, что операции по уступке / приобретению права требований по договорам займов не подлежат налогообложению НДС (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ) при погашении заемщиков своих обязательств у цессионария обязанности по уплате НДС не возникает.

Налог на прибыль

1. Налог на прибыль при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего как из задолженности по оплате товаров (работ, услуг), так и при уступке права требования, вытекающего из задолженности по договору займа, исчисляется одинаково.

Рассмотрим вариант, когда организация применяет метод начисления.

Согласно положениям п. 1 ст. 248 , п. 5 ст. 271 НК РФ на дату получения оплат от должника вся полученная сумма цессионарием признается доходом. Цессионарий вправе учесть затраты, связанные с приобретением права требования в составе расходов (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ). В случае если по сделке получен убыток, цессионарий вправе признать его для целей налогообложения согласно положениям п. 2 ст. 268 и пп. 7 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Цессионарий (новый кредитор), применяющий УСН

1. Доходы при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по оплате товаров (работ, услуг). Согласно положениям п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ у цессионария признается доходом и учитывается в качестве выручки от реализации имущественных прав вся сумма, полученная от должника на дату поступления денежных средств на расчетный счет, в кассу или полученную иным имуществом и т п.

Обратите внимание, что для цессионария, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», данные затраты в расходы не включаются и соответственно не уменьшают налоговую базу при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Например: Цессионарий приобрел право требование по отгруженным товарам стоимостью 118 000 руб. за 100 000 руб. Должник оплатил задолженность. На дату поступления на расчетный счет денежных средств в размере 118 000 рублей вся сумма включается в доходы. При этом суммы, уплаченные цеденту при приобретении права требования в размере 100 000 руб. в расходах не учитываются, налоговую базу при расчете единого налога не уменьшают.

2. Доходы при получении оплаты от должника по приобретенному праву требования, вытекающего из задолженности по договору займа. В случае получения денежных средств от должника в погашение приобретенного права требования по договору займа, цессионарий вправе включить в доходы только сумму, приходящуюся на задолженность по уплате процентов, начисленных по займу на основании положений пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ.

Расходы на приобретение права требования для цессионария, применяющего УСН с объектом налогообложения «Доходы, уменьшенные на величину расходов», в перечне расходов, установленных п. 1 ст. 346.16 НК РФ не поименованы, следовательно данные затраты в расходы не включаются и не уменьшают налоговую базу при расчете единого налога.

http://regforum.ru/posts/3700_nalogooblozhenie_pri_cessii_nyuansy_i_primery/

Как поступить с доходом по договору цессии при переходе с ОСНО на УСН

Организация на ОСНО с 01.01.18 перешла на УСН (Доходы). В 2017 организация купила за 400000р. по договору цессии дебеторку в сумме 500000р. У компания образовался доход от переуступки в сумме 100000р. на который начисляем НДС по расчетной ставке 18/118. Когда должник в 2017 вернул долг в размере 50% в сумме 250000р., то на 50000р. (сумма превышения 100000*50%) был начислен и уплачен НДС — 7627р. В 2018 должник вернул оставшейся долг в размере 50% в сумме 250000р.

Подскажите, какую сумму я должен указать в доходах, сумму возвращенного долга 250000р. или превышающую оставшуюся сумму 50000р. (на которую в 2017 должен начислить НДС, при УСН на превышающую сумму НДС не начисляем).

http://nalog-nalog.ru/forum/usn/kak-postupit-s-dohodom-po-dogovoru-cessii-pri-perehode-s-osno-na-usn/

Налоги при переуступке долга на усн

Уфа, Российская 33/4

Налог на прибыль.

Сумма, полученная от должника, учитывается в составе доходов (выручки) от реализации финансовых услуг. Такой доход (без учета НДС в случае его начисления) признается на дату исполнения обязательства должником независимо от применяемого новым кредитором в налоговом учете метода признания доходов и расходов (п. 5 ст. 271 Налогового кодекса). При этом доход можно уменьшить на сумму расходов, связанных с приобретением денежного требования (подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса).

Как уже отмечено выше, в ситуации, когда должник исполняет обязательство по погашению долга частями в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов, по мнению Минфина РФ, выраженному в Письмах от 11.11.2013г. № 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013г. № 03-03-06/2/30028, доход признается в размере полученных от должника денежных средств в периоде их получения. Что касается расходов на приобретение денежного требования, то при применении в налоговом учете метода начисления они учитываются пропорционально сумме доходов, полученных от должника в отчетном (налоговом) периоде.

Обращаем внимание на то, что в настоящее время в налоговом законодательстве отсутствует достаточная четкость относительно того, каким образом учитывать убыток от переуступки права требования. Ст. 279 Налогового кодекса предусматривает лишь порядок учета убытка непосредственно от первоначальной уступки права требования.

Согласно п. 3 ст. 279 Налогового кодекса, при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга, если иное не предусмотрено пунктом 10 статьи 309.1 или пунктом 2.2 статьи 277 Кодекса.

Из этого можно сделать вывод, что все расходы по приобретению права требования признаются при налогообложении полностью, в соответствии с нормами подп. 2 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса. Таким образом, и убыток следует признавать полностью, независимо от того, до или после наступления срока платежа осуществляется переуступка права требования.

В частности, ранее подобная позиция нашла отражение в Письмах ФНС РФ от 11.11.2011г. № ЕД-4-3/[email protected], от 25.10.2011г. № ЕД-4-3/[email protected]).

Особый порядок следует применять, если сделки по уступке права требования будут признаны контролируемыми сделками. В этом случае необходимо применять методы определения выручки и расходов, предусмотренные разделом VI Налогового кодекса (п. 4 ст. 279 Налогового кодекса).

Читайте так же:  Какие штрафы выписывает налоговая

Аналогично отсутствуют какие-либо специальные условия признания убытка и при получении исполнения от кредитора. Таким образом, можно прийти к выводу, что убытки подлежат учету в общем порядке, т.е. полностью.

Упрощенная система налогообложения.

Наиболее неудобной с точки зрения налогообложения операция по уступке права требования является для организаций, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Доходы при применении УСН признаются в общем порядке на дату поступления денежных средств на расчетный счет и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения другим способом задолженности налогоплательщику (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса). При поступлении от должника суммы во исполнение обязательств по договору полученные доходы учитываются в качестве выручки от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса).

Затраты на приобретение требования в расходах не учитываются, так как они не поименованы в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Подобный вывод следует, например, из Письма Минфина России от 01.12.2015 N 03-11-11/70011.

При этом в отношении признания доходов при получении оплаты от должника по денежному требованию, возникшему из договора займа, отметим следующее.

Доходы в виде денежных средств, которые получены в счет погашения заимствований, не учитываются при определении налоговой базы при УСН (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

По мнению Минфина России (Письма от 12.10.2015 № 03-11-06/2/58357, от 27.04.2015Г. № 03-11-11/24183, от 03.04.2015 № 03-11-11/18813), данная норма применима и при погашении заемщиком долгового обязательства новому кредитору.

Как разъяснил Минфин РФ, при погашении заемщиком суммы займа без процентов (дисконта) по договору займа (кредита), в том числе при возвращении суммы займа лицу, которое приобрело право требования по договору уступки права требования , денежные средства, полученные в счет погашения долгового обязательства

по нему, в налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, не включаются. В целях налогообложения учитываются доходы в виде процентов, полученные по договору займа (кредита).

Однако в случае поступления от должника при возврате займа денежных средств в сумме, превышающей цену, уплаченную за приобретенное право требования, у организации-цессионария при определении налоговой базы в состав доходов включается разница между суммой денежных средств, полученной от должника, и суммой, уплаченной цеденту. Такой вывод следует из Писем Минфина России от 09.07.2012г. № 03-11-06/2/85, от 02.11.2011г. № 03-11-06/2/151.

Например, если право требования задолженности по займу на сумму 200000 руб. приобретается за 180000 руб., в состав доходов при УСН следует включить 2000 руб. (200000 – 180000).

http://www.ddm-audit.ru/blog/ustupka-prava-trebovaniya-nalogooblozhenie-u-tsessionariya-nalog-na-pribyl/

Налогообложение при цессии усн

Юридические тонкости

Отношения, возникающие при смене контрагентов договора, регулируются гл. 24 Гражданского кодекса РФ. По закону в соответствии с п. 1 ст. 382 право требования на основании обязательства может быть передано другому лицу.

Обычно согласия должника на это не нужно, однако если своевременно его не проинформировать письмом о предпринятых шагах, то ответственность за неблагоприятные последствия целиком ложится на нового кредитора.

Допустим, должник, не зная об изменениях, переводит денежные средства за купленный товар на счет продавца. Тогда все расходы по возврату или переводу денежных средств на нужный счет несет новый кредитор.

На заметку. Разберемся с понятиями

Говоря об уступке права требования, пользуются определенным набором терминов. Поясним, что же они означают.

Операция по уступке права требования называется цессией. Тот, кто передает долг своего покупателя (прежний кредитор), является цедентом; тот, кто принимает (новый кредитор), – цессионарием.

Финансирование под уступку права требования (или покупка дебиторской задолженности) называется факторингом. Покупатель долга в этом случае выступает как финансовый агент. Им может быть банк, кредитная или коммерческая организация, обладающие соответствующей лицензией (ст. 825 ГК РФ).

Обычно все права, связанные с исполнением договора, переходят от прежнего кредитора к новому (ст. 384 ГК РФ). Например, если согласно договору предполагались различные пени, проценты и штрафы, то при каких-либо нарушениях должнику все равно придется их уплачивать, но только уже другому лицу.

Как это понимать в практическом плане? Так, что одного телефонного звонка и факса с новыми реквизитами для получения долга может быть недостаточно. Необходимо передать договор на уступку права требования или его копию.

Если изначально у должника были претензии к прежнему кредитору (цеденту) по поводу качества товара, сроков поставки или выполнения иных обязательств, то после уступки их нужно адресовать уже новому кредитору (цессионарию). Об этом сказано в ст. 386 ГК РФ.

Еще одна деталь (ст. 389 НК РФ). Если первоначальная сделка была скреплена обычным письменным договором, то аналогично оформляется и операция по уступке права требования. Если же первоначальная сделка проходила государственную регистрацию, то и договор цессии подлежит регистрации.

В соответствии со ст. 390 ГК РФ цедент отвечает перед цессионарием за законность переданного требования, но не отвечает за его выполнение должником (кроме случаев поручительства).

Теперь о факторинге (финансировании под уступку права требования). Этот вид деятельности регулируется гл. 43 Гражданского кодекса. Следует различать факторинг и цессию. Цессия означает передачу права требования (предполагается, что и безвозмездную), а факторинг – покупку дебиторской задолженности.

На заметку. Какие права нельзя уступать?

Есть права, которые в силу неразрывной связи с личностью кредитора никак не могут быть переданы другому лицу. В частности, это права требований алиментов и возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью (ст. 383 ГК РФ).

Передача прав требований, в которых личность кредитора имеет существенное для должника значение, допускается только с согласия должника (п. 2 ст. 388 ГК РФ).

Неверное определение суммы дохода

Рис. 2

Права кредитора по обязательству могут переходить к другому лицу на основании закона и наступления указанных в нем обстоятельств в соответствии с положениями ст. 387 ГК РФ:

  • в результате универсального правопреемства в правах кредитора;
  • вследствие исполнения обязательства должника его поручителем или залогодателем, не являющимся должником по этому обязательству;
  • по решению суда о переводе прав кредитора на другое лицо, когда возможность такого перевода предусмотрена законом;
  • при суброгации страховщику прав кредитора к должнику, ответственному за наступление страхового случая;
  • в других случаях, предусмотренных законом.

При реализации требования, вытекающего из договора займа, требование по займу по такой сделке приобретает новый кредитор, а оплата, полученная первоначальным кредитором по договору уступки требования, является не погашением займа, а выручкой от реализации имущественного права.

При приобретении требования по заемным средствам новый кредитор – плательщик УСН должен будет признавать в качестве дохода только суммы процентов по займу и иные поступления сверх погашения величины заимствования, так как именно он как новый кредитор, приобретший требование по заемным средствам, получает доход в виде средств или иного имущества в счет погашения заимствования, которые в силу пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ не включаются в налоговую базу.

Пример 1. ООО “ТУР”, применяющее УСН с объектом налогообложения “доходы”, заключило процентный договор займа с Сиротиным В.И. Требование по договору займа было передано по договору уступки требования (цессии) другому юридическому лицу – ОАО “Глобус”.

Стоимость передаваемого требования включает саму сумму займа (800 000 руб.) и проценты за весь период пользования займом (600 000 руб.).

Читайте так же:  Условия для налоговых вычетов по ндфл

Согласно ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.

В пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований, относятся к необлагаемым.

Однако в данном случае ООО “ТУР” имеет поступления от реализации требования (имущественного права), а не в счет погашения займа.

Следовательно, доходы от реализации имущественного права, которое представляет собой требование по договору займа, ООО “ТУР” должно учитывать при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В случае когда должник не был письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу, возникает риск вызванных этим неблагоприятных для нового кредитора последствий. В этом случае исполнение обязательства первоначальному кредитору признается исполнением надлежащему кредитору.

В силу ст. 390 ГК РФ первоначальный кредитор, уступивший требование, отвечает перед новым кредитором за недействительность переданного ему требования, но не отвечает за неисполнение этого требования должником, кроме случая, когда первоначальный кредитор принял на себя поручительство за должника перед новым кредитором.

В случае уступки требования должник вправе зачесть против требования нового кредитора свое встречное требование к первоначальному кредитору (ст. 412 ГК РФ). Зачет производится, если требование возникло по основанию, существовавшему к моменту получения должником уведомления об уступке требования, и срок требования наступил до его получения либо этот срок не указан или определен моментом востребования.

Налогоплательщику, применяющему упрощенную систему налогообложения, доход, полученный от уступки (переуступки) права (требования), следует учитывать на дату поступления денежных средств или иных расчетов по этой сделке.

Сумма дохода определяется согласно сумме поступлений.

[/stextbox]

Если право (требование) реализовано с убытком (за сумму, которая меньше суммы долга), то в доходы необходимо включить не сумму долга, а только сумму выручки от уступки права (требования).

Пример 2. ОАО “Капелька” (ИНН 005018061240, КПП 501701001, адрес: 143905, Московская область, г. Балашиха, д. 70) применяет УСН с объектом налогообложения “доходы минус расходы”. Организация имеет дебиторскую задолженность ИП Иванцовой И.О. в сумме 700 000 руб. по договору о реализации товара N 158 от 28.09.2013.

По договору уступки права требования от 05.10.2013 ОАО “Капелька” переуступило требование этой дебиторской задолженности за сумму 655 000 руб. ООО “Радуга”, которое перечислило данную сумму на расчетный счет предприятия 06.10.2013.

Денежные средства в сумме 655 000 руб., полученные по договору уступки требования ООО “Радуга”, являются доходом от реализации имущественных прав.

В целях определения налоговой базы ОАО “Капелька”, применяющее упрощенную систему налогообложения, должно учитывать указанные доходы в размере фактически полученных им сумм.

На основании п. 1 ст. 346.17 НК РФ доход от уступки права (требования) признается в день поступления денежных средств от цессионария на счет в банке (в кассу).

Таким образом, ОАО “Капелька” следует признать доход от уступки требования в сумме 655 000 руб. на дату зачисления средств на его банковский счет, т.е. 06.10.2013.

Доход, полученный от переуступки права (требования), следует признавать в целях налогообложения в полной сумме, не уменьшая его на величину расходов, понесенных при приобретении права (требования) плательщиком единого налога при УСН.

Перечень расходов, уменьшающих полученные доходы при УСН, является исчерпывающим, и в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, не поименован. Следовательно, затраты на приобретение указанного права (требования) не должны учитываться в расходах при определении объекта обложения налогом при применении упрощенной системы налогообложения.

Пример 3. ИП Сидоров О.Ю. (дольщик), применяющий УСН (объект налогообложения “доходы, уменьшенные на величину расходов”), по договорам долевого участия в строительстве, заключенным с застройщиком ОАО “Мегастрой”, осуществлял финансирование строительства жилых домов в микрорайоне “Пробуждение” с правом последующего предоставления в его собственность квартир в количестве, указанном в этих договорах.

До окончания строительства ИП передал свои права и обязанности по указанным договорам физическим лицам, заключая с ними договоры об уступке требования. При этом предприниматель получил положительную разницу (3 620 000 руб.

) между продажной (65 620 000 руб.) и покупной стоимостью реализованных имущественных прав (62 000 000 руб.), которую он включил в доходы от реализации при исчислении налога, взимаемого в связи с применением УСН.

Однако в облагаемый доход должна быть включена вся выручка в сумме 25 620 000 руб., полученная от уступки прав по договорам долевого участия в строительстве.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации имущественных прав признается доходом от реализации. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Датой определения дохода признается день фактического получения денежных средств за реализованные товары (работы, услуги) и имущественные права (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Таким образом, денежные средства, полученные от физических лиц по договору уступки права на долю в строящемся доме, должны учитываться в доходах ИП.

Перечень расходов, уменьшающих доходы налогоплательщика, применяющего УСН, установлен положениями п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При определении объекта налогообложения ИП Сидоров О.Ю. уменьшил полученные от уступки имущественного права доходы на сумму затрат, связанных с его приобретением, и уплатил налог с разницы между покупной и продажной стоимостью этого права.

Поскольку перечень расходов, уменьшающих полученные доходы, является исчерпывающим и в п. 1 ст. 346.16 НК РФ такой вид расходов, как расходы на приобретение имущественных прав, не прописан, затраты на приобретение указанного права не должны учитываться в расходах при определении объекта обложения налогом по упрощенной системе налогообложения.

Кроме того, поскольку с учетом указанной выручки доход ИП в сентябре 2013 г. превысил величину предельного размера доходов, ограничивающую право на применение упрощенной системы налогообложения (45 000 000 руб.

Видео (кликните для воспроизведения).

http://impotencemeds.info/nalogooblozhenie-pri-tsessii-usn/

Налоги при переуступке долга на усн
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here