Налог на имущество лизингополучатель

Амортизация лизингового имущества у лизингополучателя

Амортизация лизингового имущества в бухгалтерском учете

Лизинг — сделка с участием 3 сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.

Нормативная база регулирования лизинговых сделок:

  • ст. 665–670 ГК РФ;
  • закон от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О лизинге» — в части, не противоречащей более поздним НПА по учету;
  • Указания об отражении в БУ операций по договору лизинга (далее — Указания), утвержденные приказом Минфина РФ от 17.02.1997 № 15.

Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н, пп. 50, 61 Методуказаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н).

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость имущества формируется исходя из всех затрат, связанных с его приобретением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Таким образом, лизингополучатель должен определить первоначальную стоимость лизингового имущества в размере общей суммы, подлежащей выплате по договору лизинга, за вычетом НДС (иных возмещаемых налогов).

Что касается затрат лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, то здесь есть две точки зрения о возможности их включения в первоначальную стоимость лизингового актива. Согласно первой точке зрения затраты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, включаются в первоначальную стоимость лизингового имущества на основании п. 8 ПБУ 6/01, абз. 2 п. 8 Указаний.

Вторая точка зрения выражена в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2010 по делу № А26-11541/2009. Арбитры посчитали, что затраты на монтажные, проектные, пусконаладочные работы, произведенные лизингополучателем в соответствии с договором, не увеличивают первоначальную стоимость предмета лизинга. Основанием для такого вывода послужило отсутствие в договоре лизинга компенсации этих затрат лизингодателю в случае расторжения договора и возврата предмета лизинга.

На порядок отражения в БУ амортизации лизингового имущества также есть две точки зрения.

Первая точка зрения основывается на Указаниях и Плане счетов (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). В случае, когда лизингополучатель учитывает лизинговое имущество у себя на балансе, начисление амортизации в БУ отражается по дебету счетов учета затрат и кредиту сч. 02 (п. 9 Указаний). А лизинговые платежи тогда бухгалтер отражает внутренними проводками по субсчетам сч. 76. Делается это для того, чтобы не задваивать в БУ расходы: если и лизинговые платежи, и амортизация будут учитываться проводкой по дебету счетов учета затрат, расходы будут задваиваться, что недопустимо. Бухгалтерские проводки при амортизации объекта лизинга на балансе у лизингополучателя следующие:

76 «Арендные обязательства»

76 «Задолженность по лизинговым платежам»

Начислен лизинговый платеж

02 «Амортизация лизингового имущества»

Начислена амортизация по лизинговому активу

Вторая точка зрения существенно отличается от первой и базируется на мнении, что лизинговый платеж лизингополучателя — это его расход, включающий в себя возмещение затрат лизингодателя на покупку и передачу имущества (п. 1 ст. 28 закона № 164-ФЗ). А вот амортизация актива — механизм постепенного включения его стоимости в расходы. Признать амортизацию затратами в БУ можно, только если амортизация возмещает стоимость основных средств (ОС) (п. 5 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Так как лизингополучатель не возмещает у себя стоимость ОС, то он может признавать в расходах только лизинговые платежи. Если учитывать и лизинговые платежи в расходах, и амортизацию, получится задвоение бухгалтерских издержек. Поэтому начисление амортизации по лизинговому ОС, согласно второй точке зрения, надо оформлять следующими записями:

76 «Расчеты за пользование лизинговым имуществом»

Начислен лизинговый платеж за месяц

76 «Стоимость предмета лизинга»

02 «Амортизация лизингового имущества»

Начислена амортизация по лизинговому имуществу в счет уменьшения долговых обязательств лизингополучателя перед лизингодателем

Однако, на наш взгляд, второй метод некорректен, так как в п. 17 ПБУ 6/01 четко перечислены случаи, когда стоимость ОС не погашается через амортизацию, и лизинг там не поименован. Кроме того, при втором случае наверняка возникнут вопросы и у лизингодателя, ведь суммы начисленной на Дт 76 амортизации, по сути, будут уменьшать причитающуюся лизингодателю по договору сумму платежа. Поэтому далее мы будем придерживаться первого способа начисления амортизации: на счета учета затрат, а лизинговые платежи учитывать внутренними проводками по сч. 76.

ВАЖНО! Какой бы способ начисления амортизации по лизинговому имуществу вы ни выбрали, его нужно закрепить отдельным положением в вашей учетной политике.

При выбытии объекта лизинга амортизация по нему перестает начисляться с месяца, следующего за месяцем выбытия.

Коротко об автолизинге

Если для деятельности вашей компании требуется автомобиль, а средств на его покупку недостаточно, можно воспользоваться автолизингом — долговременной арендой транспортного средства с последующим его выкупом (или без выкупа).

Между вами и владельцем автомобиля заключается договор финансовой аренды (лизинга), по которому:

  • лизинговая компания приобретет машину (ту, которая нужна вам) в собственность, используя свои или привлеченные денежные средства;
  • вы будете пользоваться этим автомобилем за фиксированную плату.

В договоре вы будете названы лизингополучателем, а владелец — лизингодателем. Для вас составят график, по которому надлежит своевременно уплачивать лизинговые платежи и выкупную стоимость автомобиля (если по окончании договора лизинга вы становитесь его собственником).

Читайте так же:  Цель камеральной налоговой проверки является

Нужно ли вам амортизировать полученное в лизинг имущество, расскажем здесь.

При этом получение вами машины по этому договору не означает автоматического перехода к вам права собственности на нее. Вы сможете только пользоваться автомобилем, но распоряжаться его судьбой (например, продать другому лицу) не получится.

За лизингодателем сохраняется право (если такая возможность предусмотрена законодательством и договором лизинга):

  • изъять у вас машину (п. 3 ст. 11 закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ);
  • потребовать ее вернуть (п. 2 ст. 13 закона № 164-ФЗ).

Такие события вам не грозят, если вы вовремя перечисляется деньги лизингодателю, не отступая от графика лизинговых платежей.

Транспортный налог при лизинге: кто платит?

При возникновении лизинговых отношений у вас может возникнуть вопрос: «Кто платит транспортный налог при лизинге автомобиля?». Для ответа на него изучим:

  • ст. 357 НК РФ, из которой становится ясно, что плательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрирован автомобиль;
  • п. 2 ст. 20 закона № 164-ФЗ, согласно которому транспортное средство регистрируется в госорганах на лизингополучателя или лизингодателя (по соглашению сторон);
  • договор лизинга — в его тексте расписывается порядок госрегистрации машины.

Итак, машина в лизинге — кто платит транспортный налог? Разберем 2 варианта возможного развития событий:

Вариант 1: транспортный налог уплачивает лизингополучатель

Если договором лизинга определено, что машина регистрируется на вас (как на лизингополучателя), вам надлежит обратиться для регистрации в ГИБДД по месту нахождения вашей компании (или обособленного подразделения). Эта регистрация временная (на срок действия договора лизинга). Вам же надлежит уплачивать транспортный налог на автомобиль в лизинге с момента его госрегистрации. Не забывайте также и о представлении налоговикам соответствующей декларации.

Помощь в расчете «транспортных» авансов получите здесь.

Такой вариант наиболее вероятен: кто использует автомобиль по назначению, тот и уплачивает налог.

Вариант 2: уплата транспортного налога лизингодателем

Лизингодатель по своим соображениям может настоять на том, чтобы машина была зарегистрирована на него. Тогда это условие будет прописано в договоре лизинга, а лизингодатель будет:

  • являться официальным плательщиком транспортного налога по переданному в лизинг автомобилю;
  • нести ответственность за своевременное представление декларации в налоговую инспекцию.

Но не стоит надеяться, что лизингодатель просто так возьмет на себя этот вид расходов — скорее всего, потраченная на уплату налога сумма будет заложена в лизинговые платежи и предъявлена вам к оплате.

Итоги

Лизингополучатель амортизирует объект лизинга, учитываемый на его балансе, по правилам НК РФ, ПБУ 6/01, Методуказаний по учету ОС и Указаний по БУ операций лизинга. У лизингополучателя есть право на ускоренный коэффициент амортизации как в НУ, так и в БУ, но при соблюдении определенных условий.

Дополнительно об учете и налогообложении лизинговых операций можно прочитать в статьях:

Налог на имущество лизингополучатель

Принятие решения об обращении в суд

Всегда можно договориться

Правила написания искового заявления.

В Москве 35 районных суда и более 300 мировых судей! Какой из них нужен Вам?

За правосудие тоже надо платить

Подать заявление тоже нужно правильно!

Подготовка дела к суду и предварительное судебное заседание.

Основное судебное заседание.

Решение еще надо получить

Работа с судебными приставами-исполнителями

Запись на консультацию: 8 (495) 585-82-43

Адрес: г. Москва, Варшавское ш. Д.132 стр. 9, оф. 589

3 минуты от м.»Южная», 15 минут от м.»Пражская»

Как сэкономить на налоге по лизинговой машине?

Вам не придется тратить средства на уплату транспортного налога, если вы получаете в лизинг (п. 2 ст. 358 НК РФ):

  • тракторы, самоходные комбайны, спецавтомашины (регистрируемые на сельхозтоваропроизводителей и используемые для производства сельхозпродукции);
  • другой транспорт, указанный в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Если полученное вами в лизинг авто не попало в этот список, у вас остается возможность оптимизации транспортных налоговых платежей в том случае, если:

  • по договору лизинга транспортный налог уплачивает лизингодатель;
  • в регионе его нахождения ставки налога установлены ниже, чем в вашем регионе.

Узнайте о региональных ставках транспортного налога по ссылке.

Коэффициент ускоренной амортизации при лизинге

Одна из налоговых преференций для участников лизинговой сделки — возможность лизингополучателем использовать коэффициент ускоренной амортизации (абз. 3 п. 9 Указаний). Его разрешено применять и в БУ, и в НУ.

В налоговом учете ускоренную амортизацию может применить сторона лизингового договора, на балансе которой находится лизинговое имущество, при этом лизинговое имущество должно относиться к 4–10-й амортизационной группе.

В бухгалтерском учете коэффициент ускоренной амортизации может применяться только лизингополучателем (абз. 3 п. 9 Указаний) при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Применение коэффициента ускорения при ином способе амортизации, в том числе линейном, не предусмотрено п. 19 ПБУ 6/01, а также п. 54 Методических указаний (письма Минфина РФ от 22.08.2006 № 07-05-06/220, от 03.03.2005 № 03-06-01-04/125, от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118, постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 № 2346/11, ФАС Западно-Сибирского округа от 17.01.2014 № А03-19339/2012, ФАС Волго-Вятского округа от 14.11.2013 № А28-12484/2012).

И в бухгалтерском, и в налоговом учете коэффициент ускоренной амортизации не может быть более 3.

Если лизингополучатель имеет право сразу на несколько повышающих коэффициентов по объекту лизинга, то он должен выбрать только 1 и задокументировать свой выбор в учетной политике (п. 5 ст. 259.3 НК РФ, письмо Минфина РФ от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481).

Если организация начисляет амортизацию в НУ нелинейным методом, то ОС с повышенным коэффициентом амортизации включаются для целей налогообложения в отдельные амортизационные группы (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Пример использования коэффициента ускорения амортизации при лизинге

Рассмотрим на примере все нюансы амортизации лизингового имущества у лизингополучателя.

Читайте так же:  Пени земельный налог кбк

ООО «Фантазия» (функционирует на ОСН, учитывает поступления и издержки по методу начисления) в январе 2019 года заключило договор лизинга в качестве лизингополучателя. Предмет сделки — грузовой автомобиль HyundaiHD 78 стоимостью 2 млн 360 тыс. руб. (включая НДС 360 тыс. руб.). Срок лизинга — 12 месяцев. Сумма лизинговых платежей за 12 месяцев — 2 млн 720 тыс. руб.(из них НДС — 415 тыс. руб.). Автомобиль будет учитываться на балансе ООО «Фантазия». Тогда первоначальная стоимость имущества в БУ и НУ будет сформирована следующим образом:

БУ, сумма операции

НУ, сумма операции

Разница между БУ и НУ

Сформирована первоначальная стоимость ОС

Дт 08 Кт 76 «Стоимость предмета лизинга»

Сумма лизинговых платежей за срок действия договора (кроме НДС): 2 млн 720 тыс. – 415 тыс. (НДС) = 2 млн 305 тыс. руб.

Сумма расходов лизингодателя на покупку актива (кроме НДС): 2 млн 360 тыс. – 360 тыс. (НДС) = 2 млн руб.

Определяя амортизационную группу актива и срок полезного использования, бухгалтер ООО «Фантазия» обратится к классификатору ОС ОК 013–2014 (СНС 2008, утвержден приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.) Согласно ему грузовой автомобиль с бензиновым двигателем HyundaiHD 78 имеет код 310.29.10.42.112 — 5-я амортизационная группа. Руководитель ООО «Фантазия» отдельным приказом утвердил срок полезного использования для лизингового автомобиля и в НУ, и в БУ — 96 месяцев. Для целей НУ бухгалтер использует нелинейный метод амортизации и повышающий коэффициент 3. Месячная норма амортизации, согласно ст. 259.2 НК РФ, — 2,7. Автомобиль введен в эксплуатацию в конце января 2019 года.

Сумма амортизации за февраль в НУ:

2 млн руб. × 2,7 × 3 / 100 = 162 тыс. руб.

В БУ первоначальная стоимость актива — 2 млн 305 тыс. руб., метод амортизации — уменьшаемого остатка. Месячная норма амортизации — 1,042% (100% / 96 месяцев полезного использования актива). Применяя повышающий коэффициент 3, бухгалтер ООО «Фантазия» получит месячную норму амортизации для HyundaiHD 78 — 3,126%.

Тогда сумма амортизации за февраль в БУ:

2 млн 305 тыс. руб. × 3,126 / 100 = 72 054 руб.

Разница между амортизацией в НУ и БУ за февраль 2019 года:

Видео (кликните для воспроизведения).

162 000 – 72 054 = 89 946 руб.

Лизинг: налог на имущество

Согласно Налоговому кодексу РФ налог на имущество уплачивают российские организации, на балансе которых числятся объекты основных средств. К объектам основных средств относят такое имущество, которое отвечает параметрам:

Собственником лизингового имущества является лизингодатель. Учитывать лизинговое имущество на своем балансе должен или лизингодатель, или лизингополучатель, в зависимости от взаимной договоренности.

В основном в лизинг сдают оборудование, машины и транспортные средства.

Лизинг налог на имущество

Налог на имущество, это региональный налог и уплачивается на территории конкретного субъекта РФ.

Региональные органы законодательной власти устанавливают ставку, порядок и сроки уплаты по налогу на имущество, в пределах установленных Налоговым кодексом РФ.

Отражение лизингового имущества, как объекта основных средств, на балансе лизингодателя или лизингополучателя, обязывает налогоплательщика начислять и уплачивать налог на имущество.

Стоимость лизингового имущества у лизингополучателя в налоговом учете отражается в соответствии с первоначальной стоимостью имущества учтенной у лизингодателя. В первоначальную стоимость имущества у лизингодателя включается непосредственная стоимость самого имущества, затраты на доставку, монтаж и установку. НДС в стоимость имущества не входит и учитывается отдельно.

Еще один момент, который влияет на размер налогооблагаемой базы при исчислении лизинга налога на имущество:

  • Лизинговое имущество, учтенное на балансе лизингодателя или лизингополучателя,является амортизируемым объектом ОС.

Следует помнить, что амортизация лизингового имущества может начисляться с применением специального коэффициента размером от 1 до 3. Этот коэффициент не может применяться к основным средствам, относящимся к 1, 2 или 3 амортизационным группам.

Использование специального коэффициента дает возможность в ускоренном темпе снизить стоимость основного средства (лизингового имущества), что уменьшит налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество.

Изменения в законодательстве

Лизинг налог на имущество с нового 2013 года были внесены изменения в признании объектов налогообложения для исчисления налога.

Движимое лизинговое имущество учтенное, как основное средство, принятое к учету с 1 января 2013 года, не учитывается при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество, то есть не признается объектом налогообложения.

Такое имущество не учитывается при определении базы при начислении налога на имущество ни у лизингодателя, ни у лизингополучателя.

За разъяснениями по вопросам учета лизинговых отношений обратитесь к сотрудникам специализированной компании. Квалифицированные специалисты помогут вам в полном и своевременном отражении лизинговых операций в бухгалтерском учете. Учтут все изменения произошедшие в налоговом учете, произведут полный расчет налогооблагаемой базы и налоговых платежей, связанных с лизинговыми отношениями.

Налог на имущество лизингополучатель

О.А. Воропаева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Объектами налогообложения до 1 января 2019 года признавалось движимое и недвижимое имущество. С 1 января 2019 года к ним «присоединилось» и недвижимое имущество. У государственных (муниципальных) учреждений имущество находится в оперативном управлении, они рассчитывают налоговую базу по налогу на имущество исходя из среднегодовой стоимости имущества.
Помимо подобных объектов на балансе учреждения в состав основных средств могут включаться и объекты недвижимого имущества, которые получены по договору лизинга.

Основные средства

Прежде всего напомним, что под обложение налогом на имущество подпадает не только имущество, которое находится в собственности налогоплательщика, но и переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению (ст. 374 НК РФ).
Речь идет о тех объектах, которые учитываются на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.
Налог на имущество исходя из кадастровой стоимости уплачивают собственники недвижимого имущества, а также те налогоплательщики, которые владеют недвижимым имуществом на праве хозяйственного ведения (пп.

Читайте так же:  Кооперативная квартира налог

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Налог на имущество лизингополучатель

Одним из налогов, уплачиваемых юридическими лицами при осуществлении хозяйственной деятельности, является налог на имущество организаций. Объектом обложения налогом на имущество являются активы налогоплательщика, учитываемые им на балансе в качестве основных средств. В статье рассмотрим, кто является плательщиком налога на имущество организаций при аренде, в том числе лизинге, а также порядок уплаты данного налога.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.
В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи) (пункт 1 статьи 607 ГК РФ).

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Кто платит налог на имущество и транспортный при договоре лизинга

Существует еще особый договор, именуемый возвратным лизингом. Так называют договор, когда фирма покупает и тут же продает имущество. Затем это же имущество берет в лизинг. В этом случае, компания будет дважды определять налоговую базу по налогу на имущество: первый раз, когда имущество покупает; а второй раз, когда получает имущество в качестве лизингополучателя и учитывает у себя на балансе.
При заключении договора международного лизинга (это когда стороны сделки находятся в разных странах) так же существуют свои особенности. Если Вашим лизингодателем является иностранное юридическое лицо, то налогоплательщиком налога на имущество признается иностранная компания (лизингодатель), не осуществляющая деятельность в РФ через постоянное представительство ( Письмо Минфина России от 25.11.2013 № 03-05-05-01/50817 ). Это не зависит от того, у кого на балансе числиться лизинговое имущество.

Пример.
Условия: Компания А взяла в лизинг грузовой автомобиль. Машина отражается на балансе лизингополучателя. Стороны договора лизинга находятся в разных городах. Автомобиль зарегистрирован в ГИБДД на лизингополучателя. Машина куплена в декабре 2012 года, а договор лизинга заключен в январе 2013 года.
Решение: Платить налог на имущество и транспортный будет Компания А — лизингополучатель. Но стоит учесть – т.к. автомобиль признается движимым имуществом и на баланс лизингополучателя включается после 01.01.2013, то Компания А не начисляет налог на имущество по этому объекту.

Кто платит транспортный налог при лизинге автомобиля?

Амортизация лизингового имущества в налоговом учете

Первоначальная стоимость лизингового актива в НУ лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Если лизингополучатель несет расходы, связанные с доставкой основного средства, полученного по договору лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. п., то они не учитываются в первоначальной стоимости такого объекта (письма Минфина России от 03.02.2012 № 03-03-06/1/64, от 20.01.2011 № 03-03-06/1/19).

Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.

НУ амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если будете списывать в расходы в НУ и амортизацию, и лизинговый платеж, налоговики правомерно возмутятся задвоением трат фирмы.

А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию оплаченного имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п. 3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя (письмо Минфина РФ от 15.11.2006 № 03-03-04/1/761). А лизинговые платежи будут включаться в расходы лизингополучателя для целей налогообложения на дату их оплаты, а не начисления (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Упрощенцы учитывают доходы и расходы по кассовому методу, специально для них предназначен материал «Лизинг при УСН доходы минус расходы — проводки».

Итоги

Чтобы ответить на вопрос: «Кто платит транспортный налог за авто в лизинге?», откройте договор лизинга. Если там прописана ваша обязанность (как лизингополучателя) зарегистрировать на себя автомобиль, сделайте это в органах ГИБДД по месту нахождения компании (обособленного подразделения). Регистрация будет временной — на период действия договора лизинга. С этого момента вам надлежит уплачивать транспортный налог и отчитываться по нему.

Если автомобиль зарегистрирован на имя лизингодателя, все платежные и отчетные обязанности по транспортному налогу лежат на нем.

Налог на имущество лизингополучатель

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Читайте так же:  Есть ли срок возврата процентов по ипотеке

Транспортное средство получено лизингополучателем в октябре 2013 года. Договором лизинга предусмотрено, что транспортное средство на время выплаты лизинговых платежей будет зарегистрировано в органах ГИБДД на организацию-лизингодателя.
Нужно ли лизингополучателю платить налог на имущество и транспортный налог?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В рассматриваемой ситуации организация-лизингополучатель не должна уплачивать налог на имущество и транспортный налог в связи с получением транспортного средства по договору лизинга.

Обоснование позиции:

Налог на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество организаций (далее — Налог) признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения по Налогу для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.ст. 378 и 378.1 НК РФ.

В соответствии со ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ) переданный лизингополучателю объект по договору лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так и на балансе лизингополучателя.

В отношении основных средств, переданных по договору финансовой аренды в лизинг, налогоплательщиком по Налогу признается организация-балансодержатель (лизингодатель или лизингополучатель) (смотрите, например, письмо Минфина России от 20.01.2012 N 03-05-05-01/04).

При этом Федеральным законом от 29.11.2012 N 202-ФЗ (далее — Закон N 202-ФЗ) п. 4 ст. 374 НК РФ был дополнен пп. 8, в соответствии с которым не признается объектом обложения Налогом движимое имущество, принятое с 01.01.2013 на учет в качестве основных средств. Указанные изменения вступили в силу с 01.01.2013 (ст. 3 Закона N 202-ФЗ, ст. 5 НК РФ).

Из п. 2 ст. 130 ГК РФ следует, что движимым имуществом признаются вещи, не относящиеся к недвижимости. В силу п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Как мы поняли, в рассматриваемой ситуации организацией по договору лизинга получено автотранспортное средство, которое следует рассматривать в качестве движимого имущества. Учитывая данное обстоятельство, а также принимая во внимание, что транспортное средство получено организацией-лизингополучателем после 01.01.2013, считаем, что у нее в данном случае не возникает объекта налогообложения Налогом, а следовательно, и обязанности по его уплате (п. 1 ст. 38 НК РФ). Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и специалисты финансового ведомства (смотрите, например, письма Минфина России от 10.01.2013 N 03-05-05-01/01, от 24.12.2012 N 03-05-05-01/79).

Транспортный налог

В соответствии со ст. 357 НК РФ в общем случае плательщиками транспортного налога признаются лица (в том числе и организации — п. 2 ст. 11 НК РФ), на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

Объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Пункт 2 ст. 20 Закона N 164-ФЗ предусматривает, что предметы лизинга, подлежащие государственной регистрации, в том числе и транспортные средства, регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя, что согласуется с положениями п. 48.1 Правил регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации, утвержденных приказом МВД РФ от 24.11.2008 N 1001.

Таким образом, если согласно письменному соглашению сторон переданное по договору лизинга транспортное средство зарегистрировано за лизингодателем, то организация-лизингополучатель не будет признаваться плательщиком транспортного налога независимо от того, что указанное транспортное средство будет находится на ее балансе. Аналогичные выводы представлены, например, в письмах Минфина России от 16.05.2011 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2009 N 03-05-05-04/01, от 30.06.2008 N 03-05-05-04/14, постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 07.06.2012 N Ф04-2246/12 по делу N А75-350/2011, решении Арбитражного суда Краснодарского края от 01.04.2013 по делу N А32-16052/2011.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

17 декабря 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Налог на имущество лизингополучатель

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!

Организация приобрела в лизинг основные средства (далее — ОС). Предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя. Лизингополучателем произведена предоплата лизинговых платежей на определенную сумму (частичная предоплата), которая будет засчитываться в счет уплаты лизинговых платежей ежемесячно в суммах, определенных графиком договора лизинга. Предметы лизинга получены 01.08.2019 по акту приема-передачи.
По окончании договора лизинга основные средства передаются лизингополучателю по акту. Выкупная стоимость ОС оговорена в договоре и подлежит уплате равными долями во время действия договора лизинга.
Как учесть расходы лизингополучателя по договору лизинга в целях налогообложения прибыли? Возникают ли у лизингополучателя расходы в виде сумм амортизации лизингового имущества? В целях бухгалтерского учета лизингополучатель руководствуется положениями ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Правила ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» для целей налогового учета не применяются. Налоговый учет лизингополучателю следует вести по правилам, установленным НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль лизингополучателем в расходах могут быть учтены те суммы, которые подлежат уплате по договору лизинга.
В данном случае у лизингополучателя расходы в виде сумм амортизации лизингового имущества не возникают.
После получения предмета лизинга в пользование лизингополучатель вправе в налоговом учете признавать в расходах затраты на уплату лизинговых платежей при условии соблюдения общих критериев признания расходов.
Суммы, уплаченные лизингодателю в качестве аванса (частичной предоплаты лизинговых платежей) расхода у лизингополучателя не образуют.
В целях налогообложения прибыли суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю, в расходах не учитываются. При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупные платежи формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Читайте так же:  Земельный налог является ответ налогом

Амортизация лизингового имущества

Согласно п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
То есть, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя (как в рассматриваемой ситуации), амортизация по данному имуществу (в силу прямой нормы НК РФ) начисляется также лизингодателем.
Следовательно, в рассматриваемом случае у лизингополучателя расходы в виде сумм амортизации лизингового имущества не возникают.

Лизинговые платежи

Предоплата по лизинговым платежам

При применении в налоговом учете метода начисления сама по себе сумма перечисленного лизингодателю авансового платежа (предоплата лизинговых платежей) не может быть учтена в составе расходов (п. 1 ст. 272, п. 14 ст. 270 НК РФ).
Такой платеж будет формировать расходы по договору лизинга в том отчетном (налоговом) периоде (периодах), в котором (которых) аванс (частичная предоплата) будет зачтен в счет уплаты (погашения) лизинговых платежей согласно договору. Смотрите письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 09.08.2010 N 03-03-04/4, от 15.10.2008 N 03-03-05/131, постановления Четвертого ААС от 23.05.2019 N 04АП-2245/19, Десятого ААС от 16.02.2016 N 10АП-17078/15, АС Свердловской области от 19.01.2006 N А60-28838/2005-С9).
Таким образом, суммы, уплаченные в данной ситуации лизингодателю в качестве аванса (частичной предоплаты лизинговых платежей), расхода у лизингополучателя не образуют. В связи с чем расходы лизингополучателя будут складываться из стоимости оказанных лизинговых услуг, а не стоимости оплаченных (порядок уплаты и зачета аванса не повлияет на порядок признания расходов при методе начисления). К тому же, как мы поняли, условиями договора не предусмотрено единовременное закрытие предоплаты.

Выкупная стоимость

Рекомендуем также знакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингодателя) (смотрите в части налогообложения);
— Энциклопедия решений. Лизинговые платежи;
— Энциклопедия решений. Выкуп лизингового имущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

9 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учреждение получило объект в лизинг: кто будет платить налог на имущество?

AndreyPopov / Depositphotos.com

Согласно СГС «Аренда» при заключении учреждением договора лизинга, по которому оно является лизингополучателем, данный договор классифицируется как финансовая аренда, а объект лизинга учитывается на балансе в составе основных средств. Причем учитывать полученное в лизинг имущество на счете 101 00 нужно даже если по договору учреждение не является его балансодержателем (письмо Минфина России от 5 марта 2019 г. № 02-06-07/14096).

По мнению Минфина России, в случае если условиями договора лизинга определено, что балансодержателем объекта лизинга является передающая сторона и, соответственно, она уплачивает налог на имущество, то во избежание двойного налогообложения лизингополучатель вправе не включать стоимость этого объекта у себя в налогооблагаемую базу по налогу на имущество. То есть сторонам необходимо согласовать, кто будет платить налог на имущество в подобной ситуации.

Полагаем, что аналогичным образом следует решать вопрос с налогообложением имущества и в иных случаях финансовой аренды, в частности, при заключении такого договора с коммерческой организацией. Ведь получая имущество в финансовую аренду от коммерческой организации, учреждение в соответствии с СГС «Аренда» учитывает его на балансовом счете 101 00, в то же время у передающей стороны этот объект также продолжает числиться на балансе в составе основных средств. То есть обе стороны одновременно являются балансодержателями объекта аренды, а значит, и плательщиками налога на имущество, если речь идет о недвижимости.

Противоположная ситуация возникает при передаче коммерческой структуре государственного или муниципального имущества в финансовую аренду – учреждение учитывает переданный объект на забалансовом счете 25, но и у арендатора он тоже числится за балансом. И в этом случае налог на имущество не платит ни одна из сторон, что вызывает претензии налоговой службы.

Видео (кликните для воспроизведения).

Очевидно, данная проблема разрешится с вступлением в силу федерального стандарта «Аренда» для негосударственного сектора, намеченным на 2022 год. Но на сегодняшний день предложенный финансовым ведомством подход позволяет по договоренности с контрагентом решить вопрос уплаты налога на имущество и избежать споров с налоговой инспекцией.

Источники

Налог на имущество лизингополучатель
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here