Контроль финансовых инвестиций

Контроль над финансовыми вложениями

Финансовые вложения— передача предприятием в собствен­ность, временное пользование или управление своего имущества или денежных средств в целях получения дохода. Они могут быть

краткосрочными или долгосрочными. К финансовым вложениям также относят инвестиции в ценные бумаги, уставный фонд дру­гих предприятий, предоставление кредитов и займов.

Контролю подвергается порядок бухгалтерского учета таких вложений на соответствие действующему законодательству и принятой на предприятии учетной политике.

Также анализируются договоры купли-продажи ценных бумаг (уставы, учредительные документы в случае вложения в уставный фонд других предприятий), выписки из реестра акционеров, пла­тежные документы, сертификаты, наличие ценных бумаг.

В случае наличия ценных бумаг на ответственном хранении, нахождения в управлении проверяются соответствующие догово­ры и реестры переданных ценных бумаг (в них должны быть ука­заны номер, серия, номинальная стоимость, количество, вид ценных бумаг).

При контроле платежных документов проверяются порядок оплаты (выше или ниже номинальной стоимости), порядок вы­платы дивидендов.

Проверяются: корреспонденция по операциям с финансовы­ми вложениями, порядок ведения аналитического и синтетиче­ского учета, порядок учета расходов на хранение ценных бумаг в депозитарии банка, порядок налогообложения выплат по диви­дендам (удержание налога на доходы с физических лиц ).

Проверяется порядок отражения доходов, полученных от опе­раций с финансовыми вложениями, порядок отражения превы­шения покупной стоимости ценных бумаг над их номиналом и наоборот. Необходимо проверить порядок погашения ценных бумаг, проконтролировать, чтобы на дату погашения их стои­мость в балансе была равна их номинальной стоимости.

Особое внимание при контроле над операциями по финансо­вым вложениям уделяют экономической эффективности прово­димых вложений, т. е. изучают критерии, повлиявшие на при­нятие решения о финансовых вложениях. Необходимо знать специфику финансово-хозяйственной деятельности предприя­тия, в деятельность которого вкладываются инвестиции, т. е. дол­жностные лица организации обязаны тщательно проработать во­просы финансовых вложений, ожидаемой величины прибыли и величины участия в других предприятиях, проработать все до­говорные вопросы.

Контролер должен убедиться, что данными операциями не прикрывались другие сделки и мотивы, т. е. не было искусствен­ного отвлечения средств предприятия с целью получения доходов нелегальным путем отдельными лицами через другую фирму.

При контроле финансовых вложений в другие организации необходимо проверить договоры о совместной деятельности, це­ли создания такой деятельности, порядок учета совместных опе­раций (кто ведет, организован ли раздельный учет общих дел и операций участника, которому поручено ведение учета опера­ций по совместной деятельности), порядок уплаты налогов на до­ход от операций по финансовым вложениям.

При проверке операций по предоставленным займам контро­лю подвергаются бухгалтерские справки и другие расчеты по оценке их дисконтированной стоимости согласно ПБУ 19/02, проверяется расчет первоначальной стоимости выбывающего объекта в порядке уступки права требования.

Контролируется порядок создания резерва под обесценивание ценных бумаг и порядок переоценки ценных бумаг, котирующих­ся на биржах регулярно. Данная переоценка должна соответство­вать действующему законодательству (Постановление Федераль­ной комиссии по рынку ценных бумаг от 27 ноября 1997 г. № 40 «Об утверждении Правил отражения профессиональными участ­никами рынка ценных бумаг и инвестиционными фондами в бух­галтерском учете отдельных операций с ценными бумагами»).

Проверяют порядок операций с векселями, облигациями, сер­тификатами, фьючерсами, опционами и т. д.

Все ценные бумаги должны быть учтены на забалансовом сче­те 004 «Бланки строгой отчетности» по номинальной стоимости и зарегистрированы по видам в специальном журнале.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Лучшие изречения: Студент — человек, постоянно откладывающий неизбежность. 11029 — | 7454 — или читать все.

Мониторинг реализации инвестиционных проектов

Сущность инвестиционного контроля заключается в проверке выполнения и обеспечения реализации всех управленческих решений в сфере инвестиционной деятельности предприятия с тем, чтобы достоверно обнаруживать имеющиеся дестабилизирующие факторы и прогнозировать даже возможность их возникновения и своевременно принимать меры относительно их устранения.

В зависимости от классификационных признаков различают такие виды инвестиционного контроля.

по форме осуществления контроля:

внешний контроль, осуществляемый внешними контролирующими органами с целью выявления изменений в процессе реализации проекта и соответствия существующим стандартам;

внутренний контроль, осуществляемый самим предприятием или инвестором с целью проверки выполнения инвестиционных планов и Управленческих решений в сфере инвестиций;

по часовому признаку:

стратегический инвестиционный контроль — направленный на инвестиционную стратегию предприятия и выполнения ее инвестиционных показателей;

тактический инвестиционный контроль — направленный на выполнение показателей тактических планов инвестиционной деятельности предприятия;

оперативный инвестиционный контроль — контроль выполнения календарных планов и бюджетов инвестиционных проектов.

Основными функциями инвестиционного контроля является:

систематическое и планомерное наблюдение за всеми процессами реализации инвестиционных проектов (мониторинг);

выявление отклонений от плановых и нормативных показателей, причин этих отклонений и серьезных негативных изменений в деятельности предприятия;

исправление последствий обнаруженных отклонений та разработка оперативных управленческих решений из нормализации инвестиционной деятельности предприятия;

обоснование необходимости осуществления корректирующих мероприятий.

Эффективная организация инвестиционного контроля на предприятии предопределяет осуществление мониторинга инвестиционной деятельности.

Мониторинг инвестиционной деятельности (инвестиционных проектов) — это механизм проведения постоянного присмотра и контроля за процессом освоения инвестиций, определения размеров отклонений фактических результатов от предусмотренных и выявление причин этих отклонений.

Общий мониторинг проекта осуществляет инвестор (заказчик) или от его имени дирекция объекта, который строится. Такой мониторинг по соглашению с инвестором могут осуществлять генеральный подрядчик в соответствии с договором о консорциуме.

В зависимости от функций участников инвестиционной деятельности мониторинг можно разделить по видам (маркетинговый, финансовый, технический), что предусматривает соответствующий порядок их проведения.

Читайте так же:  Закрыть ип с задолженностью по налогам

Маркетинговый мониторинг проводится с целью обеспечения своевременных поставок на строение материально-технических ресурсов и его осуществляют те участники, на которых возложены обязанности в контрактах из материально-технического обеспечения строений.

Финансовый мониторинг проводится инвестором, заказчиком, а также другими участниками проекта на первом этапе освоения инвестиций (проектирование и строительство) по таким показателям: общий объем инвестиций по проекту, расходы на земельный участок, расходы на проектно-исследовательские работы, стоимость строительно-монтажных работ (договорная цена), контрактовая стоимость оборудования, инструментов и ремонта; источники финансирования проекта; собственный капитал, акционерный капитал и другие привлечены средства; заимствованы средства, кредиты банка и другие долговые обязательства; лизинг и другие заимствованы средства; мобилизация внутренних ресурсов.

Мониторинг осуществляется в разрезе использования источников финансирования: собственных, заимствованных или привлеченных средств. В процессе мониторинга оказываются отклонение от программы реализации проекта, принимаются решения о мобилизации внутренних финансовых ресурсов, дополнительном привлечении или заимствовании средств.

Технический мониторинг, кроме инвестора и его представителей, осуществляют обычно генеральный проектировщик, другие проектировщики — в пределах авторского присмотра. Технический мониторинг проводится с целью обеспечения соответствия объемно планировочных и конструктивных решений, принятых в строительной и технологической частях проекта, Госстандарте, технических условиях.

Обычно экспертиза и утверждение проектно-сметной документации проводится до 1 сентября года, который предшествует начальному в реализации проекту. Вместе с тем в период освоения инвестиций и выполнения строительно-монтажных работ, инвестор заинтересован в совершенствовании проектных решений, внедрении новых научно-технических достижений, экономном использовании всех Ресурсов на строительстве, которое уже началось.

После введения объекта в эксплуатацию объекта или его очереди (пускового комплекса) инвестор продолжает финансовый мониторинг. На этом этапе предприятие начинает производить продукцию, от реализации которой создается денежный поток в виде средств, которые возвращаются к инвестору и которые он начинает использовать на возмещение инвестиционных расходов, на погашение задолженности кредиторам, а также в уплату дивидендов за привлеченные капиталы.

На этом этапе мониторинг инвестиционного проекта проводится по таким показателям: общий объем инвестиций по проекту, источники финансирования, введено в эксплуатацию производственных средств, денежные потоки, мобилизация внутренних ресурсов, обоснование других источников финансирования, внутренняя норма эффективности инвестиций, срок окупаемости введенных в эксплуатацию средств за динамической нормой эффективности инвестиций.

На сегодня финансирование и государственное кредитование строительства регулируются Положением о финансировании и государственном кредитовании капитального строительства, которое осуществляется на территории Украины, и Положением о государственном кредитовании строений и объектов производственного назначения, утвержденных общим приказом Минфина и Минэкономики от 26.06.96 г. Они определяют порядок предоставления бюджетных кредитов непосредственно министерствами, другими центральными органами исполнительной власти для финансирования предприятиями всех форм собственности пусковых объектов, а также ранее начатых важных новостроек производственного назначения, технического перевооружения и реконструкции действующих предприятий.

Пока еще мониторинг государственного строительства осуществляют финансирующие банки. Кредитные взаимоотношения между финансирующими банками и заемщиками регламентируются нормативными актами НБУ и оформляются кредитным договором. Финансирующие банки не имеют права использовать бюджетные займы на другие цели, тем более, что за использование бюджетных займов устанавливается плата в размере 20% годовых от фактически профинансированных объемов.

В свою очередь, заемщики должны обеспечить целевое и своевременное использование полученного бюджетного займа и возвращение ее в определенных кредитным договором и положением.

Средства заемщиков, которые поступают банкам за пользование бюджетным займом (проценты), перечисляются в государственный бюджет в размере 60%, а в случае применения штрафных санкций — 70% от этих сумм; остальные направляются на покрытие расходов банков для обслуживания бюджетных займов.

Контроль за своевременным возвращением бюджетных средств, которые выделяются на государственное кредитование, осуществляет Министерство финансов, а контроль за сдерживанием проектных сроков строительства объектов — Министерство экономики и другие центральные органы исполнительной власти (заказчики).

Механизм контроля за бюджетом проекта — это завершающий этап контроля. Чтобы его осуществлять нужно организовать мониторинг всех работ и процессов, которые происходят по проекту на всех фазах, этапах и уровнях. Система мониторинга должна быть простой, но в то же время обеспечивать менеджеров проекта полной и своевременной информацией.

Контрольные точки — это отдельные этапы проекта, объекты, завершенные работы или их виды, пусковые комплексы проекта, комплекты закупок для проекта (например, комплекту поставки оборудования). Контроль за контрольными точками расценивается как потенциально най более объективный. С другой стороны, этот контроль позволяет не ожидать обязательного завершения какого-то календарного периода, а выполнять его более оперативно. Тогда и негативных последствий для финансирования проекта будет меньше.

Контроль за расходами средств на проект осуществляется в такой последовательности:

определяются объемы выполненных работ;

определяется сметная стоимость выполненных работ;

сравнивается сметная стоимость выполненных работ со сметной стоимостью запланированных работ;

определяются остатки сметной стоимости;

определяются фактические расходы на реально выполненные работы;

сравниваются фактические расходы со сметной стоимостью выполненных работ.

определяется экономия или перерасходы финансовых ресурсов.
Постоянное сравнение фактических результатов с плановыми позволяет менеджерам проекта оценить результативность проекта и установить степень соответствия проектно-сметной документации.

Если выполнение бюджета придерживается, то выполнение следующих работ осуществляется по плану. В случае выявления несоответствий, необходимо найти их причины и определить источники их ликвидации.

В этом случае необходимо:

Откорректировать выполнение работ, приведя их в соответствие бюджетом (в каждом проекте — своими методами). Устранить недостатки в механизмах мониторинга и контроля за проектом (они также специфические для разных проектов). Если же в результате изменений общей ситуации вокруг проекта например, изменения цен или через допущенные ошибки при планировании проекта выполнения его бюджета будет признано невозможным, то его нужно обязательно пересмотреть и привести в соответствие с конкретной ситуацией, которая сложилась.

Читайте так же:  Что необходимо для налогового вычета за лечение

Откорректированы цифры бюджета принято называть прогнозами количество которых обусловленная ситуациями, созданными в процессе выполнения проекта.

В том случае, когда банк принимает участие в реализации инвестиционного проекта не только как кредитор, но и как инвестор, его контроль за реализацией проекта не ограничивается только вопросами соблюдения графику погашения задолженности за кредитом. Как совладелец проекта банк принимает участие в управлении проектом, вникая в производство, вопрос охраны окружающей среды, сбыт и тому подобное.

Заемщик готовит в обусловленные сроки отчет о завершении инвестиционной деятельности, в котором освещают такие вопросы, как соответствие объекта инвестиционной деятельности требованиям технической документации и разным нормативам, результаты эксплуатационных испытаний (разногласия между запланированными и реальными техническими и технико-экономическими показателями, причины обнаруженных разногласий и тому подобное), балансовая стоимость проектных активов, обнаружены отклонение от сметы (бюджету) работ по инвестиционному проекту и тому подобное.

На эксплуатационной фазе реализации инвестиционного проекта основной целью контроля банка за реализацией проекта является контроль за соблюдением графику погашения задолженности за кредитом. Отчеты, которые предоставляются в это время банку, обычно имеют периодичность, которая отвечает процентному периоду (отрезок времени между двумя платежами).

Проектный цикл для банка (как кредитора) заканчивается моментом полного погашения заемщиком своих платежных обязательств за кредитом. Те банки, которые осуществляют проектное финансирование, как правило, оформляют завершение проекта Докладом за результатами реализации инвестиционного проекта, в которой подаются оценка эффективности реализации проекта, обобщения опыта организации финансирования инвестиционных проектов, который может быть учтен в будущем.

В больших европейских банках, а также международных финансовых институтах (МБРР, МФК, ЕБРР) созданы специальные подразделы (отделы, департаменты), которые занимаются исключительно вопросами анализа результатов завершенных инвестиционных проектов. Да, в ЕБРР существует Департамент оценки проектов (ДОП) во главе с вице-президентом, подчиненным непосредственно Президенту банка. С результатами проведенных оценок сотрудников банка знакомят на семинарах, на что сотрудники ДОП тратят значительную часть своего служебного времени.

Аналогично в рамках МБРР существует Департамент по оценке операций, что подчиняется непосредственно Совету директоров и Президенту банка. Ежегодно для широкой публики выдается обзор «Результаты оценок». Нововведением в деятельности Департамента является то, что оценкам стали поддаваться не только проекты, которые только что завершены (после выполнения всех обязательств заемщиков), но и те, которые завершились сравнительно давно, то есть расширяются временные рамки проектного цикла банка. Это вполне обґрунтовано, поскольку эффективность проектов в полной мере может оказываться только через длительный период времени после завершения проекта.

Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

Контроль финансовых инвестиций

Проверка наличия финансовых активов осуществляется методом инвентаризации. При инвентаризации финансовых вложений проверяется документальное подтверждение затрат и фактическое наличие:

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:

  1. правильность оформления ценных бумаг,
  2. реальность стоимости учтённых на балансе ценных бумаг (ценные бумаги должны учитываться по рыночной стоимости на основании данных о текущих котировках),
  3. сохранность ценных бумаг (путём сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учёта),
  4. своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учёте начисленных и полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в инвентаризационной описи названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков погашения и общей суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными регистров аналитического учёта (опись, книга, реестр и т. п.). Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в депозитарии банков, заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих аналитических счетах, с данными выписок этих депозитариев.

Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также предоставленные займы, при инвентаризации должны быть подтверждены документально (учредительные договоры, договоры займа, документы о фактическом перечислении денежных средств).

Контроль эффективности вложений

Основными рисками, связанными с осуществлением финансовых вложений, являются:

  1. Неэффективное вложение, например:
    • заведомо убыточное вложение («вывод денег»),
    • неверный долгосрочный прогноз,
    • непредвиденные обстоятельства (банкротствоэмитента и др.).
  2. Юридические проблемы, препятствующие получению экономических выгод от вложений, например:
    • ошибки в оформлении передаточных надписей на векселях,
    • отмена решений о регистрации выпуска акций из-за нарушений в ходе эмиссии,
    • арест имущества эмитента в соответствии с судебным решением
Видео (кликните для воспроизведения).

и т. п.

Таким образом, следующее ревизионное мероприятие, связанное с финансовыми вложениями, — это контроль эффективности вложений. При этом, однако, следует учитывать, что цели финансовых вложений могут быть различны:

  • получение дивидендов(самая естественная и распространённая, однако не единственная),
  • сохранение покупательной способности временно свободных денежных средств (с этой целью обычно приобретаются высоколиквидные акции — «голубые фишки»),
  • установление контроля (например, владение дочерней компанией). В этом случае доходность проявляется не в виде распределяемой прибыли, а в виде экономии при приобретении ресурсов(например, сырья), услуг (например, транспорт) и т. п.

Цель и задачи аудита финансовых вложений

Цель аудиторской проверки финансовых вложений представлена установлением соответствия используемой в компании методики бухгалтерского учета и налогообложения. Она действует в проверяемом периоде и соответствует нормативным документам. Аудит финансовых вложений проводят с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности (отчетности в сфере финансов) во всех значимых аспектах.

Читайте так же:  Результаты камеральной налоговой проверки декларации

В соответствии с 3 пунктом Положения по бухучету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, который утвержден приказом Минфина России 10.12.02 № 126н (далее – ПБУ 19/02), в число финансовых вложений включены:

  • ценные бумаги, как государственные, так и муниципальные;
  • ценные бумаги других предприятий, включая долговые ценные бумаги с определенной датой и стоимостью погашения (облигация, вексель);
  • вклад в уставной (складочный) капитал другого предприятия, включая дочерние и зависимые хозяйственные общества;
  • займы, которые предоставлены другим компаниям;
  • депозитные вклады кредитной организации;
  • дебиторская задолженность, которая формируется посредством уступки права требования, и др.

В связи с рассмотренным выше, задачи аудита финансовых вложений включают:

  • исследовать основной состав финансовых вложений по наличию первичных документов и данных учетных регистров, включая подтверждение права собственности;
  • оценить ситуацию с синтетическим и аналитическим учетом финансовых вложений;
  • освидетельствовать первичную оценку СВК (системы внутреннего контроля) и бухгалтерского учета финансовых вложений;
  • проверить своевременное и полное отражение в бухучете операций по финансовым вложениям с соблюдением требований отечественного законодательства;
  • подтвердить достоверность начисления, поступления и формирования в учете доходов по операциям с инвестициями;
  • своевременно осуществить проведение инвентаризаций финансовых вложений, выявить их результаты и отразить на счетах бухучета.

Особенности аудита финансовых вложений

Информация для проверки вложений по инвестированию включает данные по сч. 58 «Финансовые вложения», отчетность бухгалтерии, приказы об учетной политике, первичные документы, которые подтверждают проведенные операции.

Аудит учета финансовых вложений в ценные бумаги осуществляется в соответствии с п. 6 ПБУ 19/02 с обеспечением информации по эмитентам ценных бумаг. В этом случае отражают следующие сведения: наименование ценной бумаги, номер и серия бумаги, номинальная сумма; цена покупки; расходы по покупке; общее число; дата приобретения и продажи (выбытия); место хранения.

Проверяя принятие к бухгалтерскому учету финансовых вложений, необходима оценка и одновременное выполнение нескольких условий:

  • документальное подтверждение прав организации на финансовые вложения, включая получение денежных средств или прочих активов, которые относятся к владению данным правом;
  • предприятие, которое осуществило финансовые вложения, одновременно берет на себя и финансовые риски в виде изменений цен, неплатежеспособность должника, ликвидности и др.);
  • способность финансовых вложений приносить предприятию экономические выгоды (доход) в перспективе в виде процента, дивидендов или прироста их стоимости.

Определение 2

Проверка финансовых вложений по первичным документам в учете представляет собой важную стадию аудита. Это обусловлено тем, что с помощью данных документов определяется направление и порядок перехода права собственности по ценным бумагам. Сюда можно отнести: сертификат акций, облигацию, вексель и прочие ценные бумаги; акт приемки-передачи ТМЦ; выписку из реестра акционеров; договор купли-продажи; платежный документ; инвентаризационную опись и прочие документы. В документах должны быть указаны цель покупки и срок, на протяжении которого предполагается использование объекта.

В соответствии с пунктом 8 ПБУ 19/02 финансовые вложения могут быть приняты к учету по своей первоначальной стоимости. ПБУ предусмотрены разные способы определить первоначальную стоимость финансовых вложений в соответствии с порядком их приобретения или поступления на предприятие:

  1. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая включает все затраты, относящиеся к их приобретению.
  2. Первоначальная стоимость ценных бумаг, которая состоит только из сумм, уплачиваемых продавцу, при этом отражение оставшихся (несущественных) затрат происходит в составе прочих расходов.

При приобретении финансовых вложений за счет заемных средств, бухгалтера руководствуются п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», который утвержден приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 года № 33н, и п. 14, 15 ПБУ 15/08 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Так, проценты, которые начислены предприятием по предоставленным ему заемным средствам, до момента принятия финансовых вложений к бухучету должны быть включены в первоначальную стоимость.

Финансовые вложения, которые внесли в счет вклада в уставный (складочный) капитал другим предприятием, необходимо принять к учету в оценке, которая должна быть согласована учредителями.

В случае безвозмездного получения компанией ценных бумаг, их оценка происходит в соответствии с рыночной ценой на дату покупки. Важно отметить, что коммерческие компании вправе подарить друг другу имущество, со стоимостью от 5 МРОТ (пункт 4 статья 575 ГК РФ). Когда хотя бы один из участников договора дарения будет являться некоммерческой организацией или физическим лицом, то сумма подарка не ограничена ничем.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, которые внесены в счет вклада организации товарища по договору простого товарищества, должна быть признана их денежной оценкой, которая согласована товарищами в договорах простого товарищества.

Первоначальную стоимость финансовых вложений, которые приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют по пункту 14 ПБУ 19/02, опираясь на стоимость переданных или подлежащих передаче активов. Если же установить сумму активов, которые переданы или подлежат передаче предприятием, невозможно, то сумму финансовых вложений можно определить стоимостью, по которой в сравниваемых ситуациях могут быть приобретены аналогичные финансовые вложения.

Выявление сокрытых финансовых вложений

В начале 1990-х годов XX века в России приобретение акций и долей в других организациях зачастую списывалось за счёт чистой прибыли или даже как текущие расходы. (Это объяснялось новизной таких операций для бухгалтеров, отсутствием чёткой нормативной базы.) В результате в бухгалтерском балансе отсутствует информация о фактически принадлежащих хозяйствующему субъекту акциях и долях; вкладах в совместно учреждённые предприятия.

Выявление таких вложений крайне сложно. Тем не менее в этих целях следует:

  • просмотреть деловую переписку соответствующего периода (если она сохранилась), решения совета директоров, договоры.
  • побеседовать с работниками, занимавшими ответственные должности в те годы,
  • проанализировать полученные дивиденды за последние несколько лет — возможно, некоторые из них от организаций, вклады в которые не отражены в бухгалтерском учёте.
Читайте так же:  Налоговые проверки полномочия налоговых органов

Возможно, эмитенты таких «скрытых» акций успешно существуют, но не начисляют дивидендов; или даже начисляют, но не могут перечислить, поскольку утерян адрес владельца (в результате переездов, преобразований, слияний и т.п.)

Аудит учета финансовых вложений

Выявление фиктивных финансовых вложений

Ревизор должен проверить, что отражённые в учёте финансовые вложения действительно представляют заявленную ценность. Некоторые вложения могут формально отвечать критериям признания их в бухгалтерском учёте, однако по существу их стоимость равна нулю. К таким «фиктивным» финансовым вложениям можно отнести:

  • приобретение хозяйствующим субъектом долговых ценных бумаг, не обеспеченных залогом, при отсутствии у эмитента активов, покрывающих сумму долга,
  • приобретение акций убыточных компаний, компаний с отрицательной величиной чистых активов, имеющих негативную динамику изменения финансового состояния,
  • вклады в совместную деятельность, место осуществления и результаты которой неизвестны,
  • выдача беспроцентных или под низкий процент необеспеченных займов организациям с «нулевым» балансом либо находящимся в офшорных зонах либо в процессе банкротства или ликвидации.

Ошибки при учете финансовых вложений

Учитывая операции по финансовым вложениям, самыми частыми можно считать несколько ошибок:

  • нет документов, которые могут подтвердить, что финансовые вложения были осуществлены или оформлены с нарушением установленных требований;
  • отражение в составе финансовых вложений активов, которые не являются таковыми;
  • неправильная первоначальная сумма финансовых вложений;
  • отсутствует аналитический учет финансовых вложений;
  • несвоевременно или неправильно отражается доход по операциям с ценными бумагами;
  • порядок проведения инвентаризаций не соответствует законодательным нормам.

Контроль за инвестиционной деятельностью

ных инвесторов, владельцев предприятий, акционеров, поставщиков продукции. Исходя из данной потребности, в настоящее время активно развивается аудиторская деятельность — независимая проверка (аудиторами и аудиторскими организациями) бухгалтерской (финансовой) отчетности и других документов субъектов хозяйствования с целью оценки достоверности и соответствия проведенных финансовых и хозяйственных операций законодательству Республики Беларусь, направленная на оборону интересов собственников.

    Проверка учета финансовых вложений

    Цель, задачи, источники и направления проверки финансовых вложений

    Проверка операций с финансовыми вложениями осуществляется по данным счетов 58 «Финансовые вложения» и 59 «Резервы под обесце­нение финансовых вложений в ценные бумаги». Проверку могут проводить специалисты органов государственного контроля (Комитет государственного контроля, Министерство по налогам и сборам, Нацио­нальный банк, Министерство финансов, Министерство экономики, Коми­тет по ценным бумагам), ведомственного контроля и аудиторы.

    К финансовым вложениям относятся инвестиции в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Финансовые вло­жения осуществляются с целью избежать обесценения денежных средств в условиях инфляции, получить дополнительные доходы, установить кон­троль за деятельностью другой организации.

    Долгосрочные финансовые инвестиции — это затраты предприя­тия на приобретение ценных бумаг, вложение средств в уставный фонд других предприятий, процентные облигации, долгосрочные займы другим предприятиям и организациям под векселя или иные долговые обязательства и т.п. Финансовые инвестиции осуществляют­ся на длительный срок с целью участия в распределении прибыли, получения дивидендов и процентов. Краткосрочные финансовые вложения — это финансовые вложения в ликвидные ценные бумаги, т.е. в краткосрочные казначейские обязательства, облигации и т.п.

    Целью проверки является установление законности, эффек­тивности и целесообразности совершенных хозяйственных операций.

    Задачами является проверка:

    отражения в бухгалтерском учете и отчетности приобретенных орга­низацией ценных бумаг и выданных займов;

    сальдо и оборотов по счетам синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

    отражения в бухгалтерском учете и отчетности фактов поступления и списания финансовых вложений;

    периодичности и порядка проведения инвентаризаций по операциям с финансовыми вложениями, а также порядка отражения их результатов;

    отражения в бухгалтерском балансе ценных бумаг, с целью убедиться, что они принадлежат организации на правах собственности;

    отражения выручки от продажи ценных бумаг;

    состояния учета и контроля за наличием финансовых вложений;

    полноты и правильности синтетического учета операций по движе­нию финансовых вложений в бухгалтерском учете и соблюдения нало­гового законодательства;

    полноты отражения доходов по финансовым вложениям и их нало­гообложения.

    Источники информации: бухгалтерский баланс, форма № 1, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу, форма №4; Главная книга, журналы-ордера №2 и 3, договоры, акт приема-передачи ценных бумаг.

    Приступая непосредственно к проверке финансовых вложе­ний, аудитор (ревизор) должен подтвердить их существование в организации и полноту. В ходе устного опроса он устанавливает, где хранятся ценные бумаги. Для подтверждения полноты их на­личия необходимо провести инвентаризацию.

    По всем видам финансовых вложений, имеющимся в орга­низации, необходимо убедиться в документальном подтвержде­нии затрат на данные вложения, выяснить, какой метод оценки стоимости инвестиций используется на практике и соответству­ет ли он варианту, зафиксированному в учетной политике.

    Также необходимо подтвердить права собственности на фи­нансовые вложения, которые проверяются по соответствующим договорам, актам приемки-передачи, ценным бумагам.

    Аудитор проверяет порядок выпуска, хранения и учета акций, ко­торые являются бланками строгой отчетности и хранятся наравне с денежными средствами. Анализируются записи на лицевых счетах владельцев акций, а также в журнале» Учет движения акций и выпла­ты по ним дивидендов». Сумма выданной или возвращенной акции каждому акционеру должна подтверждаться приходным или расход­ным кассовым ордером.

    Аудитор обращает внимание на аналитический учет ценных бу­маг на счете 006 «Бланки строгой отчетности», который должен вес­тись по их видам (акции, облигации), местам хранения (материально ответственным лицам), купюрам (сериям и номерам). Акции, кроме того, учитываются по видам (простые и привилегированные) и кате­гориям (именные и на предъявителя).

    Читайте так же:  Налог на имущество есть ли задолженность

    Если государственное предприятие преобразовалось в акционер­ное общество, то на дату регистрации составляется баланс. Аудитору необходимо проверить обоснованность составления такого баланса.

    Именно здесь очень часто до­пускаются нарушения установленных законодательством норм.

    Особой темой для проверки в акционерном обществе является на­числение и распределение дивидендов. Типичная ошибка многих акционерных обществ — неправиль­ный расчет дивидендов. Из прибыли, предназначенной на их выпла­ту, зачастую не исключается оплата путевок, питания и т.д. Это при­водит к необоснованному завышению уровня дивидендов. Не всегда учитывается и срок оплаты акций или внесения паевых взносов.

    Проанализировав размеры, направления и целесообразность инвестиций, руководствуясь Инструкцией по бухгалтерскому учету ценных бумаг, утвержденной Постановлением Министер­ства финансов Республики Беларусь от 22.12.2006 г. № 164, про­веряющий должен убедиться в правильности отражения их в учете.

    Достоверность учета финансовых вложений проверяется на основании данных синтетического и аналитического учета по всем открытым к счету 58 «Финансовые вложения» субсчетам:

    58.1 «Паи и акции»

    58.2 «Долговые ценные бумаги»

    58.3 «Предоставленные займы»

    58.4 «Вклады по договору простого товарищества»

    При этом необходимо проверить:

    —правильность ведения аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения»,

    —правильность списания разниц между покупкой и номи­нальной стоимостью ценных бумаг;

    —правильность отражения в учете выкупа и продажи ценных бумаг;

    —правильность корреспонденции счетов по отражению в учете финансовых вложений;

    —правильность налогообложения доходов от операций с цен­ными бумагами;

    —правильность формирования и учета резервов под обесце­нивание финансовых вложений в ценные бумаги.

    С целью проверки фактического наличия ценных бумаг нуж­но провести их инвентаризацию и сравнить полученные резуль­таты с показателями бухгалтерского учета по счету 58 «Финан­совые вложения».

    При проверке налогообложения операций с ценными бума­гами, следует иметь в виду то, что в соответствии с законода­тельством РБ обороты по первичному разме­щению ценных бумаг элементами, кроме их размещения по це­нам, превышающим номинальную стоимость, не признаются объектом обложения НДС. Доходы, полученные по ценным бумагам, подлежат обложе­нию НДС в общем порядке.

    В целях налогообложения доходами от операций с ценными бумагами считается разница между ценой реализации (погаше­ния) ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их приобрете­ния с учетом затрат на приобретение и реализацию.

    Дивиденды, проценты, полученные от вложений в уставные фонды других организаций, облагаются в составе прибыли ор­ганизации по ставке 24 %. В ходе проверки аудитору (ревизору) следует проверить пра­вильность формирования и учет резервов под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги. Создание данных резервов происходит в конце отчетного года за счет операционных доходов. При этом рыночная (курсовая) стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен.

    Не нашли то, что искали? Воспользуйтесь поиском:

    Лучшие изречения: Для студентов недели бывают четные, нечетные и зачетные. 9762 — | 7584 — или читать все.

    ИНВЕСТИЦИОННЫЙ КОНТРОЛЬ

    Финансово-кредитный энциклопедический словарь. — М.: Финансы и статистика . Под общ. ред. А.Г. Грязновой . 2002 .

    Смотреть что такое «ИНВЕСТИЦИОННЫЙ КОНТРОЛЬ» в других словарях:

    Внутренний инвестиционный контроль — (internal investment control) организуемый предприятием (компанией) процесс проверки исполнения и обеспечения реализации всех управленческих решений в области инвестиционной деятельности с целью реализации инвестиционной политики, инвестиционных… … Экономико-математический словарь

    внутренний инвестиционный контроль — Организуемый предприятием процесс проверки исполнения и обеспечения реализации всех управленческих решений в области инвестиционной деятельности с целью реализации инвестиционной стратегии. [ОАО РАО «ЕЭС России» СТО 17330282.27.010.001… … Справочник технического переводчика

    Инвестиционный менеджмент — управление инвестициями в конкретную отрасль экономики либо в развитие предприятия. Инвестиционный менеждмент включает в себя четыре стадии: исследование, планирование и разработка проекта; реализация проекта; текущий контроль и регулирование в… … Финансовый словарь

    ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ФОНД — по законодательству РФ любое акционерное общест во открытого типа, которое одновременно осуществляет деятельность, заключающуюся в привлечении средств за счет эмиссии собственных акций, инвестировании собственных средств в ценные бумаги других… … Финансовый словарь

    Инвестиционный менеджмент — управление инвестициями в конкретную отрасль экономики либо в развитие предприятия. Инвестиционный менеждмент включает в себя четыре стадии: исследование, планирование и разработка проекта; реализация проекта; текущий контроль и регулирование в… … Словарь бизнес-терминов

    Инвестиционный менеджмент — Для улучшения этой статьи желательно?: Найти и оформить в виде сносок ссылки на авторитетные источники, подтверждающие написанное. Дополнить статью (статья слишком короткая либо содержит лишь словарно … Википедия

    Паевой инвестиционный фонд — Финансовые рынки Рынок ценных бумаг Рынок облигаций Облигация государственна … Википедия

    Паевый инвестиционный фонд — (ПИФ) является имущественным комплексом, без образования юридического лица, основанным на доверительном управлении имуществом фонда специализированной управляющей компанией с целью увеличения стоимости имущества фонда. Таким образом, подобный… … Википедия

    Украинский акционерный коммерческий промышленно-инвестиционный банк — Тип Публичное акционерное общество (ПАО) Деятельность Универсальный коммерческий банк Год основания 1992 Ра … Википедия

    Видео (кликните для воспроизведения).

    Сертифицированный международный инвестиционный аналитик — У этого термина существуют и другие значения, см. Аналитик. Бухгалтерский учёт Ключевые понятия Бухгалтер • Бухгалтерия Главная бух … Википедия

    Источники

    Контроль финансовых инвестиций
    Оценка 5 проголосовавших: 1

    ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

    Please enter your comment!
    Please enter your name here