Двойное налогообложение доходов и имущества

Что такое двойное налогообложение

Двойное налогообложение (ДН) – специфический способ обложения активов налогами. При этом плательщику приходится платить налоги два раза. Этот вариант является крайне нежелательным. Для избегания двойного налогообложения были приняты различные международные соглашения.

Что собой представляет двойное налогообложение

Двойное налогообложение – это обложение активов налогом два раза. Удвоение возникает вследствие того, что налоги взыскиваются двумя государствами в одно и то же время. Такая ситуация бывает, как правило, если компания получает доходы как в одном, так и в другом государстве. В рассматриваемом случае очень сложно определить налогооблагаемую базу. Для избегания ДН организации делятся на резидентов и ЮЛ, не являвшихся резидентами.

Существует ФЗ «О налогообложении». Согласно его пунктам, доход, приобретенный в других государствах, входит в состав налогооблагаемой базы в родной стране. Зарубежные средства засчитываются в объеме, который используется при расчете налогов. При этом нужно придерживаться некоторых правил. В частности, суммы, которые учитываются при налогообложении, не должны превышать сумму обязательного налога, перечисляемого в РФ.

Почему ДН настолько нежелательно? По сути, оно дискриминирует плательщика. Компании приходится уплачивать налог в удвоенном размере. Это препятствует нормальному ведению деятельности.

Россия и Гонконг подпишут соглашение о налогах

В ближайшее время Россия подпишет с Гонконгом соглашение об избежании двойного налогообложения между странами.

«Мы обсудили завершение подготовки соглашения об избежании двойного налогообложения», — сказал глава Минфина Алексей Кудрин.

Соглашением предусматривается обеспечение условий, при которых юридические и физические лица каждого из договаривающихся государств не будут дважды уплачивать налоги с одного и того же вида дохода в своем государстве и государстве-партнере.

Предполагается, что граждане РФ и постоянные жители САР Гонконг также получат возможность совершать безвизовые поездки на срок до 14 дней.

Вводная информация

Проблема двойного налогообложения доходов может коснуться как налоговых резидентов РФ, так и лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ. Действующая редакция статьи 232 НК РФ не отвечает на все вопросы, которые возникают в таких ситуациях. Приведем несколько примеров.

КОНСУЛЬТАЦИЯ ЮРИСТА


УЗНАЙТЕ, КАК РЕШИТЬ ИМЕННО ВАШУ ПРОБЛЕМУ — ПОЗВОНИТЕ ПРЯМО СЕЙЧАС

8 800 350 84 37

Налоговые резиденты (то есть физические лица, которые фактически находятся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) платят НДФЛ не только с доходов, полученных от источников в РФ, но и с доходов, полученных за пределами РФ. Это предусмотрено статьей 209 НК РФ. Может случиться так, что налог с полученного за границей дохода нужно заплатить дважды (за рубежом и в России). Соответственно, возникают вопросы: можно ли зачесть налог, уплаченный за рубежом, в счет уплаты НДФЛ в России и какова процедура зачета налога?

Налоговые нерезиденты (то есть физические лица, которые находятся на территории РФ менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев) могут получать в России различные доходы. Например, вознаграждения от российских организаций. Бухгалтер такой компании может столкнуться, в том числе, с такими вопросами: можно ли применить пониженную ставку НДФЛ к доходам нерезидента, если это предусмотрено международным договором, и нужно ли получать разрешение на применение пониженной ставки в налоговой инспекции?

Законодатели сочли, что положения статьи 232 НК РФ требуют уточнений, и изложили ее в новой редакции, которая начет действовать с 2016 года. В ней установлены порядок зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за пределами РФ, и особенности удержания НДФЛ с доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами. Расскажем об этом подробнее.

Об избежании двойного налогообложения

Перечень действующих двусторонних международных договоров Российской Федерации об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2009).

В каких случаях возникает двойное налогообложение

ДН возникает в следующих случаях:

  1. Компания выплачивает налоги в двух государствах. Выходом из положения является или следование конвенциям, по которым налог взимается только в одном государстве, или следование национальным законам.
  2. Компании приходится выплачивать налог в различных местах. Рассматриваемый порядок является смешанным.
  3. Налогом облагается только часть прибыли компании. В данном случае также происходит двойное налогообложение: сначала при начислении налога на доход, а затем на начислении его на дивиденды. В рассматриваемом случае, как правило, используются различные ставки на распределяемый и нераспределяемый доход.

Методы предотвращения двойного налогообложения зафиксированы в нормативных актах.

Выбывающий участник ООО уплачивает НДФЛ с полученной стоимости доли

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05-01/1032 от 29.12.2009 разъясняет, имеет ли место при выплате выбывающему участнику общества его доли, двойное налогообложение, а именно — первый раз при выкупе имущества (ведь денежные средства под выкуп имущества выделялись с заработной платы физлица, где все налоги удерживались), второй раз при получении своей доли имущества.

В письме отмечается, что пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

В соответствии со статьей 26 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакции, действовавшей до 01.07.2009) в случае выхода участника общества из общества его доля переходит к обществу, при этом общество обязано выплатить участнику общества, подавшему заявление о выходе из общества, действительную стоимость его доли.

Таким образом, при выходе участника из общества, возникает доход в виде выплачиваемой действительной стоимости доли, подлежащий налогообложению НДФЛ.

Читайте так же:  Налоговое уведомление земельный налог

При этом двойного налогообложения в данном случае не возникает поскольку различны виды подлежащего налогообложению дохода.

Минфин РФ: Письмо № 03-04-05-01/1032 от 29.12.2009

Россия с Бразилией избавились от двойного налогообложения

Президент России Дмитрий Медведев подписал Федеральный закон «О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Федеративной Республики Бразилии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы». Как сообщает пресс-служба главы РФ, закон был принят Госдумой 24 декабря 2008 года и одобрен Советом Федерации 29 декабря 2008 года.

Предусматривается обеспечение условий, при которых юридические и физические лица каждого из договаривающихся государств не будут дважды уплачивать налоги с одного и того же вида дохода в своем государстве и государстве-партнере.

Напомним, 4 января президентом России был подписан Федеральный закон «О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал».

Особенности удержания НДФЛ с доходов нерезидентов

По общему правилу, к доходам нерезидентов применяется налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но если международным договором РФ установлены иные нормы (в том числе полное освобождение доходов нерезидента от налогообложения в РФ), то действуют положения международного договора (ст. 7 НК РФ).

С 2015 года НДФЛ с зарплат граждан республик Беларусь, Казахстан и Армения удерживается по ставке 13%, начиная с первого дня их работы на территории РФ. Это связано с началом действия Договора о Евразийском экономическом союзе (см. «Доходы граждан Белоруссии, Казахстана и Армении облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов с первого дня их работы в России»).

Таким образом, перед тем как удержать НДФЛ с дохода иностранца, бухгалтер компании должен выяснить, заключила ли Россия соответствующее международное соглашение с государством, гражданином которого является этот работник, а также запросить у него документы, подтверждающие его статус.

Подтверждение статуса нерезидента

Для подтверждения статуса налогового резидента иностранного государства, с которым у России подписан международный договор о полном или частичном освобождении от налогообложения, физическое лицо представляет налоговому агенту документ, удостоверяющий личность (например, паспорт). В общем случае для налогового агента этого должно быть достаточно.

Однако бывают ситуации, когда подтверждение налогового статуса вызывает трудности. Комментируемый закон предусмотрел, что если представленные документы не позволяют подтвердить наличие у гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, то налоговый агент вправе запросить официальное подтверждение его статуса. Оно выдается компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора РФ. Таким документом является, например, сертификат о подтверждении налогового статуса налогоплательщика (письмо ФНС России от 14.01.14 № ОА-4-13/[email protected]).

Срок представления подтверждения

Документ, подтверждающий налоговый статус работника, лучше получить до того, как ему будет выплачен доход. Если же соответствующее подтверждение будет представлено позже даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения, и удержания с него налога, то налоговый агент должен будет вернуть излишне удержанный налог в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 231 НК РФ. Об этом сказано в новой редакции статьи 232 НК РФ.

Заметим, что комментируемый закон предписал представлять документ, подтверждающий статус нерезидента, именно налоговому агенту. И налоговый агент принимает решение о том, по какой ставке удерживать налог (либо не удерживать вовсе). Ранее встречались разъяснения о том, что налоговый агент должен направить документ, подтверждающий налоговый статус иностранного работника, в налоговую инспекцию, которая примет решение о том, по какой ставке рассчитать и удержать налог. А до этого времени следует применять ставку 30% (письмо УФНС РФ по г. Москве от 04.03.10 № 20-14/3/022678).

Общение с налоговой инспекцией

Возможна ситуация, когда на основании международного договора доход иностранца освобождается от уплаты налога в России. Комментируемый закон обязал налогового агента сообщить о таком иностранном физическом лице и выплаченном ему доходе в налоговую инспекцию по месту своего учета. Это нужно сделать в тридцатидневный срок с даты выплаты дохода. В этот же срок нужно уведомить инспекцию о суммах налога, которые были возвращены иностранцу (если осуществлялся возврат).

Также в законе предусмотрено, что налоговый резидент иностранного государства вправе обратиться за возвратом налога напрямую в налоговую инспекцию по месту жительства (месту пребывания) в России. Это возможно, если нерезидент получил подтверждение своего статуса (о котором мы говорили выше), а взаимоотношений с налоговым агентом на территории РФ у него уже нет. Если иностранец не имеет места жительства (места пребывания) в России, то документы на возврат налога он может представить в инспекцию по месту учета налогового агента, от которого ранее был получен доход.

двойное налогообложение

Налоговый вычет по НДФЛ на сумму транспортного налога не предусмотрен

Налоговое законодательство не предусматривают получение налогового вычета в размере суммы транспортного налога, уплаченной налогоплательщиком.

При этом при уплате налогоплательщиком НДФЛ и транспортного налога двойного налогообложения не возникает, поскольку объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками, а объектом налогообложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие транспортные средства.

Учитывая, что данные налоги имеют различные объекты налогообложения, двойного налогообложения при таких обстоятельствах не возникает.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-04-05-01/691 от 16.09.2009.

Минфин РФ: Письмо № 03-04-05-01/691 от 16.09.2009

Особенности определения максимальной суммы платежей

Максимальная сумма зачета рассчитывается следующим образом:

  1. Определяется, подлежат ли налоги, которые уплачены в другой стране, зачету при выплате налога внутри страны.
  2. Устанавливается максимальная сумма зачета. При этом осуществляется расчет ограничения зачета.
  3. Находится меньший размер из суммы налогов, уплаченных в другом государстве и подлежащих зачету, и из максимальной суммы зачета. Если компания уплачивает налог в размере, большем установленного размера максимальной суммы, он не будет принят для иностранного зачета.

Двойное налогообложение – большая проблема, однако она решается за счет целого ряда инструментов. Использовать их может как отдельная страна, так и два государства. Взаимодействие государств друг с другом считается более эффективным.

Читайте так же:  Налог на недвижимость в республике беларусь

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов (Москва, 12 апреля 1996 г.)

Соглашение
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов
(Москва, 12 апреля 1996 г.)

ГАРАНТ:

См. справку о двусторонних международных договорах РФ об избежании двойного налогообложения

Правительство Российской Федерации и Правительство Республики Молдова,

желая заключить Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов,

согласились о нижеследующем:

За Правительство
Российской Федерации
/подпись/

За Правительство
Республики Молдова
/подпись/

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Молдова об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от уплаты налогов (Москва, 12 апреля 1996 г.)

Российская Федерация ратифицировала настоящее Соглашение Федеральным законом от 28 апреля 1997 г. N 72-ФЗ

Соглашение вступило в силу 6 июля 1997 года.

Применяется в отношении налогов с 1 января 1998 г.

Текст Соглашения опубликован в Собрании законодательства Российской Федерации от 6 сентября 1999 г., N 36, ст. 4375, в Бюллетене международных договоров, декабрь 1999 г., N 12

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (Киев, 8 февраля 1995 г.)

Соглашение
между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины
об избежании двойного налогообложения доходов и имущества
и предотвращении уклонений от уплаты налогов
(Киев, 8 февраля 1995 г.)

ГАРАНТ:

См. справку о двусторонних международных договорах РФ об избежании двойного налогообложения

Правительство Российской Федерации и Правительство Украины,

желая заключить Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов

и подтверждая свое стремление к развитию и углублению взаимных отношений,

согласились о нижеследующем:

Совершено в г.Киеве 8 февраля 1995 года в двух экземплярах, каждый на русском и украинском языках, причем оба текста имеют одинаковую силу.

За Правительство
Украины
/ подпись /

За Правительство
Российской Федерации
/ подпись /

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Соглашение между Правительством Российской Федерации и Правительством Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов (Киев, 8 февраля 1995 г.)

Российская Федерация ратифицировала настоящее Соглашение Федеральным законом от 8 июля 1999 г. N 145-ФЗ с заявлением

Соглашение вступило в силу 2 августа 1999 г.

Применяется в отношении налогов с 1 января 2000 г.

Текст Cоглашения опубликован в Бюллетене международных договоров, май 2001 г., N 5, в Собрании законодательства Российской Федерации от 9 июля 2001 г. N 28 ст. 2808

Двойное налогообложение

Видео (кликните для воспроизведения).

Двойное налогообложение – одновременные одинаковые налоги в разных странах. О двойном налогообложении можно говорить, когда у плательщика один объект налогообложения облагается одинаковыми или идентичными налогами за единый отрезок времени, который чаще всего является налоговым периодом.

В ситуации многообразия доходов внутри государства и за рубежом не всегда бывает легко определить облагаемую базу. Несмотря на это, есть необходимость выделять среди плательщиков резидентов и нерезидентов, а, следовательно, есть и необходимость создания системы доходного учета и изъятия налогов.

В соответствии с законом «О системе налогообложения», сумма полученного заграницей дохода идет в сумму дохода, облагающуюся налогом на территории страны. «Зарубежный» доход учитывается в сумме, из которой исходят при определении налога. Есть пара нюансов: засчитанные суммы не могут быть больше суммы уплачиваемого в России налога и в обязательном порядке, и требуется письменное подтверждение иностранного налогового органа о том, что действительно существуют договоры об избежании двойного налогообложения.

Когда возникает двойное налогообложение?

О двойном налогообложении речь идет, когда:

  • Налогообложению подлежат налоги граждан, находящихся за рубежом. Как выход из ситуации, используют международные соглашения, по которым налог будет взиматься либо в одном из государств, либо налогообложение будет регулироваться соответствующими положениями национального законодательства.
  • Лицо уплачивает налог в разных местах – это называется смешанным порядком уплаты.
  • Налогообложению подлежит часть прибыли организации. Распределяемая прибыль облагается дважды: при начислении налога на доход организации и при начислении налога на дивиденды. Выход из положения состоит в использовании разных ставок распределяемой прибыли и не распределяемой, а так же в освобождении налога по дивидендам или распределяемой прибыли. Есть метод посложней, при котором налог частично зачитывается при уплате налога на доходы акционеров.

Классификация двойного налогообложения

Основные виды двойного налогообложения представлены внешним и внутренним.

Внутренним налогообложением называют налогообложение внутри государства, в котором один налог собирается на разных административно-территориальных уровнях. Такое налогообложение может быть вертикальным, когда один налог уплачивается на двух уровнях – местном и государственном. Государством с вертикальным налогообложением является Швеция, где наблюдается двойное налогообложение дохода – граждане уплачивают местный и государственный подоходный налог. Горизонтальным налогообложением называют таковое на одном уровне (это возможно при различиях в определении налогообложения). Пример такого государства – Соединенные Штаты, где в одних штатах учитывают только внутренние доходы граждан (доходы внутри штата), в других – только доходы, полученные за пределами штата, а в третьих — учитываются все доходы.

Внешним налогообложением называют такое налогообложение, при котором определение либо плательщика налога, либо самого объекта налогообложения затруднительно для национальных правительств.

Причины возникновения двойного налогообложения дохода

Основной причиной возникновения двойного налогообложения является тот факт, что в разных странах плательщики и источники дохода по-разному регулируются законодательством. Налоговые нормы и отдельные элементы процесса налогообложения с правовой точки зрения могут быть так же истолкованы по-разному.

Читайте так же:  Налоговые проверки земельного налога

К примеру, в США нормы налогового кодекса провозглашают преступниками уклонистов от уплаты налогов. К таким лицам применяются санкции в виде штрафа до 10 000 долларов или лишением свободы до 5-ти лет. Уклонение может наказываться и штрафом, и тюремным заключением одновременно с оплатой затрат судебного процесса нарушителем. В то же время, в Швейцарии впервые допущенная неточность декларации о доходах как преступление не рассматривается. Заключение межгосударственного соглашения в ситуациях такого рода требует согласования законодательных интерпретаций всех значимых терминов.

Способы и методы устранения двойного налогообложения

Двойное обложение налогом можно устранить двумя способами. Первый из способов – односторонний. Он подразумевает изменение национального налогового законодательства. Двусторонний, а так же многосторонний способ, состоит в следующем: между странами-сторонами заключаются соглашения, в результате которых нормы налогообложения приводятся в соответствие. На практике используют несколько методов, призванных устранить двойное налогообложение дохода.

Прибегая к вычету, обе страны-участницы облагают доход налогом. Сумма конечного налога равняется минимальной сумме налога из этих двух стран.

Используя освобождения, одна страна получает право на налог с определением вида дохода. То есть перечисляются доходы, которые в одной из стран-участниц будут облагаться налогом, а в другой – нет.

Скидка является скидкой в привычном понимании этого слова – уплачиваемый за границей в качестве расходов налог вычитается из суммы облагаемых доходов.

При применении метода кредита, выплаченные за рубежом налоги зачитываются не только как внешние, но и как внутренние.

Международные соглашения по устранению двойного налогообложения

Первое такое соглашение подписали Франция и Бельгия в 1843-м году. На текущий момент насчитывается около 400 соглашений по устранению двойного налогообложения

Договоры об избежании двойного налогообложения в теоретическом плане основаны на принципах оптиума Парнето. По его критериям, если какое-либо действие приносит пользу лицу, не вредя при этом другому лицу, оно является оптимальным. То есть договор об избежании двойного налогообложения, неся пользу ряду стран, не должен ухудшать положение в области налогообложения других. Международными соглашениями об избежании двойного налогообложения определяется налоговая юрисдикция каждой страны-участника.

Двойное налогообложение доходов физических лиц: что изменится с 2016 года

На этой неделе (3 июня) Совет Федерации одобрил федеральный закон о внесении изменений в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Данный закон, в частности, вносит поправки в статью 232 НК РФ, посвященную устранению двойного налогообложения доходов физических лиц. Со следующего года в этой статье будут прописаны порядок проведения зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за рубежом, а также правила применения налоговых ставок к доходам нерезидентов.

Федеральный Закон Российской Федерации от 3.12.2008 № 231-ФЗ

Федеральный Закон Российской Федерации
О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имуществоПринят
Государственной Думой
12 ноября 2008 года

Одобрен
Советом Федерации
26 ноября 2008 года

Ратифицировать Конвенцию между Правительством Российской Федерации и Правительством Алжирской Народной Демократической Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество, подписанную в городе Алжире 10 марта 2006 года.

Президент Российской Федерации
Д.МЕДВЕДЕВ

Москва, Кремль
3 декабря 2008 года
N 231-ФЗ

Опубликованы семь новых федеральных законов

На официальном сайте Кремля сегодня выложены семь федеральных законов, подписанных президентом России Дмитрий Медведев. Об этом сообщает пресс-служба Кремля.

  1. Федеральный закон «О внесении изменений в статью 284 части второй Налоговой кодекса Российской Федерации».
  2. Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации в части повышения эффективности налогообложения рыбохозяйственного комплекса».
  3. Федеральный закон «О внесении изменений в статьи 11 и 18 Федерального закона «О развитии сельского хозяйства».
  4. Федеральный закон «О порядке определения минимального объёма долевого финансирования проведения капитального ремонта многоквартирных домов, переселения граждан из аварийного жилищного фонда, в том числе с учётом необходимости стимулирования развития рынка жилья, за счёт средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) средств местных бюджетов в 2009 году и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».
  5. Федеральные законы «О внесении изменений в Федеральный закон «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» и «О внесении изменений в статью 10 Федерального закона «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
  6. Федеральный закон «О ратификации Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Боливарианской Республики Венесуэла об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал».
  7. Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Зачет НДФЛ, уплаченного в Азербайджане

Минфин сообщил о зачете НДФЛ с доходов, полученных от источников за пределами РФ, и уплаченного в Азербайджанской Республике работниками организации, признаваемыми налоговыми резидентами РФ.

в Письме от 27.01.2009 № 03-04-06-01/7 говорится, что по итогам налогового периода работники организации – резиденты РФ для проведения зачета налога при расчете суммы налога, подлежащего уплате в РФ, должны представить в налоговый орган документ о полученном доходе и об уплате ими налога в Азербайджанской Республике.

Указанный документ вместе с налоговой декларацией, отражающей доходы, полученные от источников за пределами РФ за истекший налоговый период, должен быть представлен в налоговый орган по месту жительства физического лица в РФ.

Минфин РФ: Письмо № 03-08-05/1 от 21.05.2010

Постоянное представительство обязывает платить налог

Если деятельность финской компании приводит к образованию постоянного представительства на территории РФ в соответствии с нормами Соглашения между Правительством РФ и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.96 г., компания становится плательщиком налога на имущество организаций. (Письмо Минфина РФ от 29.01.2009 № 03-08-05).

Читайте так же:  Чем грозит уклонение от налогов

Минфин РФ: Письмо № 03-04-06-01/7 от 27.01.2009

Минфин РФ: Письмо № 03-08-05 от 29.01.2009

Разновидности двойного налогообложения

Существует два вида двойного налогообложения:

  1. Внутреннее. Активы облагаются налогом внутри страны. Сбор налога осуществляется на различных административных уровнях. Подобная форма налогообложения может быть вертикальной. В данном случае сбор осуществляется на местном и государственном уровне. Вертикальная форма актуальная для Швеции. Существует также горизонтальная форма. При этом сбор налога осуществляется на одном уровне. Такая форма актуальна для США. В одних штатах облагаются только доходы, полученные там же, в других – доходы в других штатах.
  2. Внешнее. Внешнее двойное налогообложение возникает из-за сложности установления или налогоплательщика, или налогооблагаемой базы.

ВАЖНО! Внешняя форма предполагает налогообложение за пределами государства.

По каким причинам образуется двойное налогообложение?

Двойное налогообложение наблюдается в следующих случаях:

  1. Компания имеет двойное резидентство. То есть она признается резидентом в двух странах.
  2. Один и тот же доход является налогооблагаемой базой в двух государствах. К примеру, в одной стране доход признается налогооблагаемой базой из-за наличия резидентства у компании, а во второй – на основании нормы об источнике дохода.
  3. Траты фирмы по-разному засчитываются в разных государствах.
  4. Источник дохода находится в несколько государствах.

Основная причина образования двойного налогообложения – различные нормативные акты в разных государствах, различное регулирование налогооблагаемой базы. Кроме того, нормативный акт можно истолковывать несколькими путями.

Рассмотрим пример. В США неточности в декларации могут привести к штрафам в размере 10 000 долларов. В Швейцарии же к неверной информации в декларации, если нарушения незначительны, относятся более лояльно. Неточности нарушениями считаться не будут. В данном случае необходимо международное соглашение. Оно требуется для согласования интерпретаций нормативных актов.

ВАС решит вопрос о двойном налогообложении

Завтра Высший Арбитражный Суд РФ решит вопрос о возможности уменьшения убытков организаций на суммы получаемых ими дивидендов.

Заседание состоится по заявлению коммерческого банка “Траст”, в отношении которого налоговики приняли решение, согласно которому банк должен уменьшить убыток на доходы от муниципальных и государственных ценных бумаг и дивидендов. В инспекции уверены, что банк обязан заплатить налог с процентов от ценных бумаг, уменьшить на дивиденды понесенные убытки и только после этого уплатить в казну налог на прибыль.

Между тем, представители банка считают, что в результате исполнения данного порядка произойдет двойное налогообложение, а налоговое законодательство исключает возможность объединение налоговых баз по различным обязательным платежам.

Межгосударственные соглашения

Первое межгосударственное соглашение было подписано между Францией и Бельгией в 1843 году. На данное время существует более 400 подобных соглашений. Однако практически все эти нормативные акты базируются на принципах оптимума Парето. Основной критерий: оптимальным вариантом является тот, который несет пользу одной стороне, но при этом не причиняет вред другой стороне. На основании этого можно сказать, что межгосударственные соглашения не должны ухудшать положение страны-участницы. Именно на основании соглашения устанавливается налоговая юрисдикция.

На основании различных международных конвенций выделяются эти методы устранения двойного налогообложения:

  • Формирование точных понятий, которые используются в рамках нормативных актов. Интерпретация терминов.
  • Разработка схемы ликвидации ДН, при котором каждая страна выбирает отдельную налогооблагаемую базу. Налог взимается с конкретного дохода.
  • Формирование механизма ликвидации ДН в случаях, когда оба государства облагают налогами все доходы.
  • Ликвидация обложения налогами, которое дискриминирует плательщика, в другой стране.
  • Обмен актуальными сведениями, для того чтобы не допустить уклонения от обязательных плат или злоупотребления законом.
  • Установление оптимальных способов ликвидации ДН в отношении доходов резидентов.

Государства должны содействовать друг другу при налогообложении.

ФАС представила меры по поддержке малого и среднего бизнеса

В ежегодном докладе ФАС о состоянии конкуренции, ведомство отмечает, что ситуация в сфере развития малого и среднего предпринимательства в РФ характеризуется системными проблемами, которые оказывают негативное влияние как на увеличение числа малых предприятий, так и их отраслевую структуру.

Торговля превалирует над производством с высокой добавленной стоимостью: более 60% от общего числа малых предприятий концентрируется в оптовой и розничной торговле.

Исправить данную ситуацию, по мнению ФАС, может только комплексный подход, который позволит снизить высокие издержки российского малого и среднего бизнеса.

Так, например, антимонопольная служба предлагает ликвидировать необоснованное двойное налогообложение потребителей при осуществлении технологического присоединения потребителей к электрическим сетям, что приводит к увеличению платы за технологическое присоединение.

Сегодня налог на прибыль взимается дважды – как с потребителя, так как стоимость присоединения он относит в расходы, так и непосредственно с сетевой организации.

Порядок зачета налога, уплаченного налоговым резидентом за рубежом

По общему правилу, предусмотренному действующим законодательством, налог, уплаченный налогоплательщиком-резидентом за рубежом с полученных там доходов, не засчитывается при уплате НДФЛ в России. Исключение составляют случаи, когда возможность такого зачета установлена международным соглашением (п. 1 ст. 232 НК РФ).

Между Россией и Республикой Беларусь заключено Соглашение от 21.04.95 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество». Данным Соглашением предусмотрено, что если гражданин России (налоговый резидент) получил доходы от работы в Белоруссии и уплатил там подоходный налог, то сумму этого налога можно вычесть из НДФЛ, подлежащего уплате в России (п. 20 Соглашения).

С 2016 года в статье 232 НК РФ по-прежнему будет указано, что уплаченный за рубежом налог можно зачесть, если это предусмотрено международным договором РФ. Порядок проведения такого зачета прописан в новой редакции статьи 232 НК РФ. Рассмотрим его.

Подтверждающие документы

Чтобы зачесть уплаченный за рубежом налог, физическое лицо должно представить в России налоговую декларацию по НДФЛ. В ней, в частности, следует указать подлежащую зачету сумму налога. К налоговой декларации нужно приложить документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с него налога. Такие документы выдаются (заверяются) уполномоченным органом соответствующего иностранного государства. В них должна быть отражена следующая информация:

  • вид дохода;
  • сумма дохода;
  • календарный год, в котором был получен доход;
  • сумма налога и дата его уплаты в иностранном государстве.
Читайте так же:  Отказ налоговой в возмещении ндс

Вместо названных документов гражданин вправе приложить к налоговой декларации по НДФЛ копию налоговой декларации, которую он представил в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога.

Если налог за резидента заплатил иностранный «налоговый агент», то нужно предъявить документ, подтверждающий суммы дохода, полученные в каждом месяце соответствующего календарного года, а также удержанные суммы налога.

Если указанные документы составлены на иностранном языке, то их следует перевести на русский язык и заверить перевод у нотариуса.

Таким образом, с 2016 года для зачета уплаченного за рубежом налога налоговый резидент должен представить налоговую декларацию и документы, подтверждающие полученный доход и уплаченный налог. Тем самым резидент, по сути, предъявит этот налог к вычету. Заметим, что возможность вернуть налог, уплаченный в иностранном государстве, комментируемым законом не предусмотрена. Также закон не позволяет зачесть налог через налоговых агентов.

Срок представления декларации

Декларацию с заявленной к зачету суммой налога можно представить в течение трех лет после окончания налогового периода, в котором получены доходы. Поскольку новая редакция статьи 232 НК РФ вступит в силу с 2016 года, это значит, что налоговые резиденты смогут предъявить к зачету налог, уплаченный за рубежом в 2015 году, в декларации за 2015 год.

Отметим, что ранее для зачета налога нужно было подать заявление о зачете (п. 7 ст. 78 НК РФ, письмо Минфина России от 16.10.12 № 03-08-05). Комментируемый закон не содержит такого требования.

Если Россия не имеет с тем или иным иностранным государством действующего договора об избежании двойного налогообложения, то налог с одного и того же дохода придется заплатить дважды: в России и за рубежом (письмо Минфина России от 02.11.11 № 03-04-05/8-852). С перечнем международных договоров об избежании двойного налогообложения можно ознакомиться на сайте ФНС России.

Инструменты для устранения двойного налогообложения

Для устранения ДН пользуются двумя способами:

  1. Односторонним. Предполагает меры со стороны одного государства. При этом изменяются нормативные акты, касающиеся налогов, в одной стране. Первым методом одностороннего устранения ДН является налоговый кредит. Предполагает зачет налогов, выплаченных в другой стране, в счет обязательств плательщика внутри государства. Второй метод – налоговая скидка. Предполагает вычет из суммы налогов внутри государства сумму налогов, выплаченных в другой стране.
  2. Многосторонним. Предполагает заключение международных соглашений и конвенций. То есть для реализации этого способа нужны усилия двух государств. Наиболее актуальный метод – распределительный. При этом активы в одном государстве перестают облагаться налогом в пользу другой страны.

К СВЕДЕНИЮ! Как правило, для устранения двойного налогообложения применяются оба этих метода.

Ратифицирована конвенция о налогах с Венесуэлой

Госдума ратифицировала конвенцию между правительством РФ и правительством Боливарианской Республики Венесуэла об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.

Благодаря договору властей юридические и физические лица не будут дважды уплачивать налоги с одного и того же вида дохода в своем государстве и государстве-партнере.

Об отмене двойного налогообложения НДС автомобилей

Двойное налогообложение НДС автомобилей отменено с 1 января 2009 годаФедеральным законом от 04.12.2008 № 251-ФЗ предусматривается определять налоговую базу при исчислении НДС в отношении операций по реализации автомобилей, приобретённых у физических лиц (не являющихся плательщиками) для последующей перепродажи, как разницу между ценой реализации автомобиля с учётом налога и ценой его приобретения у физического лица.

Двойное налогообложение по налогу на имущество

Арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного имущества в 2013 году. В 2014 году арендодатель возместил арендатору расходы на эти улучшения, принял их и начал с момента подписания допсоглашения начислять налог на имущество с учетом неотделимых улучшений.

Инспекция по результатам ВНП начислила недоимку арендодателию за 2013 год по следующим основаниям.

Имущество в аренде — это основное средство арендодателя. В соответствии с ПБУ 6/01 ОС признается актив, который способен приносить экономические выгоды с момента приобретения такой способности. Из договора аренды следует, что неотделимые улучшения признаются собственностью арендодателя. Поэтому налог на имущество арендодатель должен начислять с момента сдачи неотделимых улучшений в эксплуатацию.


Должен признать, что позиция достаточно стройная. Однако здесь есть нюанс.

В последнее время в борьбе за фискальный интерес по налогообложению налогом на имущество у арендаторов сложилась следующая ситуация. В одном из последних дел такого рода № А56-72308/2012 арендатор произвел неотделимые улучшения и передал их арендодателю, продолжая использовать в своей деятельности. По условиям договор право собственности переходило к арендодателю после возмещения стоимости неотделимых улучшений. Однако последний не возместил улучшения. Суды пришли к выводу, что неотделимые улучшения должны учитываться в качестве ОС арендатора (соответственно и начислятья налог на имущество) до возникновения одного из следующих обстоятельств: возврата арендованного имущества с неотделимыми улучшениями арендодателю, либо возмещения последним произведенных расходов, либо изменения условий договора аренды (в части распределения права собственности на неотделимые улучшения).

Как интересно получается. Арендодатель должен платить налог на имущество за неотделимые улучшения с даты ввода их в эксплуатацию независимо от даты выбытия имущества у арендатор. Арендатор должен платить налог на имущество после ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию. Оба платят.

Видео (кликните для воспроизведения).

В принципе в правовых позициях, изложенных в Письме Минфина России от 01.04.2014 N 03-05-05-01/14322, Решении ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11, Определении ВАС РФ от 26.03.2012 N ВАС-2715/12, проблема решается следущим образом: обязанность по уплате налога на имущество организаций переходит к арендодателю после выбытия неотделимых улучшений от арендатора.

Практика же показывает, что данные доводы инспекция игнорирует, обеспечивая решение своих задач через двойное налогообложение.

Источники

Двойное налогообложение доходов и имущества
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here